Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия
Статья:Как учесть взыскание с работника ущерба, причиненного компании, или отказ от такого взыскания
Нередко материальный ущерб организации причиняют ее же сотрудники. Это может быть и банальная кража имущества, и поломка оборудования из-за непрофессиональных действий, и принятие от покупателей нераспознанных фальшивых банкнот, и наложение на компанию административных или иных штрафов, например, за нарушение водителем правил дорожного движения на служебном автомобиле* или несвоевременную сдачу бухгалтером отчетности.
Если компания не взыскивает ущерб с работника, его сумма во внереализационные расходы не включается
Работодатель с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, вправе полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного сотрудника (ст. 240 ТК РФ). Принятое решение оформляется приказом гендиректора организации*.
Налог на прибыль
Ведомства разошлись во мнениях, удерживать ли НДФЛ при отказе от взыскания с работника ущерба
Работодатель, отказавшийся от взыскания ущерба с работника, не может учесть его сумму при расчете налога на прибыль*. Ведь в составе внереализационных расходов он вправе признать только те убытки от хищений и недостачи, виновники которых не установлены. Причем факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документом, выданным уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данной же ситуации виновник точно известен, что не позволяет компании воспользоваться указанной нормой НК РФ.
Более того, контролирующие органы считают, что добровольный отказ организации от взыскания долга с виновного сотрудника лишает ее возможности включить сумму ущерба в прочие внереализационные расходы (письма Минфина России от 24.07.07 № 03-03-06/1/519 и от 09.04.07 № 03-03-06/2/66, УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16-15/053953@ и от 25.01.08 № 20-12/006016@).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
По мнению проверяющих, сумма ущерба, которую компания в принципе могла взыскать с виновника, но решила ему простить, не является экономически обоснованным расходом (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).
Налог на Доходы Физических Лиц
Недавно Минфин России в очередной раз указал, что при отказе работодателя от взыскания с виновного сотрудника суммы причиненного ущерба у последнего возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ (письмо от 22.08.14 № 03-04-06/42105). По мнению чиновников, в подобной ситуации работник получает экономическую выгоду от прощения долга, то есть извлекает доход в натуральной форме (ст. 41 и 211 НК РФ).
Отметим, что такой точки зрения ведомство придерживается уже в течение нескольких лет (письма Минфина России от 12.04.13 № 03-04-06/12341, от 10.04.13 № 03-04-06/1183 и от 08.11.12 № 03-04-06/10-310).
Однако налоговые органы, похоже, настроены более лояльно. ФНС России рассмотрела ситуацию, при которой организация уплатила за водителя административный штраф за нарушение им правил дорожного движения и не стала взыскивать его сумму с работника. Налоговики пришли к выводу, что уплаченный работодателем штраф не может рассматриваться как доход, полученный водителем. Следовательно, с суммы такого штрафа не нужно удерживать НДФЛ (письмо от 18.04.13 № ЕД-4-3/7135@).
Судебной практики по данному вопросу найти не удалось. Поэтому организациям придется самостоятельно решать, удерживать ли НДФЛ при отказе руководства от взыскания ущерба с виновного работника. Конечно, можно обратиться с письменным запросом в свою инспекцию и приложить к нему письмо ФНС России от 18.04.13 № ЕД-4-3/7135@. Но ждать ответа налоговиков придется 30 календарных дней (п. 93 Административного регламента, утв. приказом Минфина России от 02.07.12 № 99н).
Более того, именно Минфин России наделен полномочиями по разъяснению налогового законодательства (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Поэтому полагаем, что организации безопаснее удержать НДФЛ с суммы ущерба, которую решили не взыскивать с работника, и перечислить налог в бюджет.
Бухгалтерский учет
Организация, отказавшаяся от взыскания с работника суммы причиненногоущерба, отражает это решение в бухучете следующими проводками:*
Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 71 или 76) — списана стоимость похищенного или поврежденного имущества либо сумма иных потерь;
Дебет 91-2 Кредит 94 — учтена сумма прощенного долга.
22 ноябрь 2014
ЕленаВайтман,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»