Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
6 февраля 2015 833 просмотра

Организация находится в районе Крайнего севера, отпуск у персонала длительный.Отпуск сотруднику предоставлен в конце 2013 года сроком по 13 марта 2014. Отпускные за весь отпуск начислены и выплачены в декабре 2013. НдФЛ удержан в декабре и отражен в 2-НДФЛ в декабре 2013.В марте 2014 по выходу из отпуска, работник предоставил больничный за март 2014. Сделан перерасчет, скорректированы отпускные (т.е. доход за декабрь 2014 уменьшился, соответственно уменьшился НДФЛ) как правильно сформировать 2-НДФЛ за 2014 г. в данном случае? Есть ли необходимость уточнять 2-НДФЛ за 2013? У нас при формировании 2-НДФЛ за 2014 г. сумма уменьшения отпускных не попадает в справку.Суть вопроса в том, что если перерасчет прошлогодних начислений (уменьшение) сделан в текущем году как правильно это отразить в 2-НДФЛ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные годы

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Порядок отражения излишне начисленных отпускных в бухучете зависит от того, подписана годовая бухгалтерская отчетность за тот год, в котором сотрудник уходил в отпуск, на дату увольнения, или нет.

Если отчетность еще не подписана, то излишне начисленные отпускные сторнируйте. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит бухгалтерская справка, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска. Сторнирующие записи проведите 31 декабря года, в котором сотрудник уходил в отпуск.

Если на дату увольнения сотрудника отчетность уже подписана, то исправительные записи сделайте в порядке, предусмотренном для исправления ошибок в бухгалтерском учете.

Такие выводы следуют из положений пункта 7 ПБУ 1/2008.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, нужно вернуть сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Если справка по форме 2-НДФЛ за предыдущий год была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника, то нужно представить уточненную справку.

В уточненной справке по форме 2-НДФЛ отразите сумму отпускных (за тот месяц, когда отпускные были выплачены) за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. При этом в пунктах 5.3–5.5 справки укажите показатели, образовавшиеся после перерасчета. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15317.

Аналогичным образом заполните справку по форме 2-НДФЛ за предыдущий год, если она не была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника.

При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ за текущий год отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период (год), в котором сотрудник был в отпуске, организация не обязана. Это объясняется тем, что в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно и ошибок, повлекших за собой занижение облагаемой базы, нет. А значит, обязанность подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС формально не возникает. Такая позиция подтверждается письмами ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, I квартал, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года), корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по форме СЗВ-6-4 (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно) или по форме СЗВ-6-1 и по форме СЗВ-6-2 (если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды) за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно. Это объясняется тем, что в данном случае отсутствуют причины, при которых организация должна подавать корректирующие сведения.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 7 марта 2014 года по собственному желанию. В декабре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 18 июня 2013 по 17 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года лимит по взносам.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни марта 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 5800 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 18 дней (с 18 июня 2013 года по 7 марта 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются девять месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 9 мес. = 3 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. ? 3 мес. ? 28 дн. : 12 мес. = 2947 руб.

Всю сумму неотработанных отпускных бухгалтер «Альфы» удержал из зарплаты Дежневой за март.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была подписана.

В учете организации сделаны следующие записи.

В декабре 2013 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 2593 руб. (11 788 руб. ? 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 342 руб. (11 788 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601 руб. (11 788 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. (11 788 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 5800 руб. – начислена зарплата Дежневой за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 754 руб. (5800 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1276 руб. (5800 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 168 руб. (5800 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 296 руб. (5800 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 руб. (5800 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Дебет 44 Кредит 70
– 2947 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 383 руб. (2947 руб. ? 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 648 руб. (2947 руб. ? 22%) – сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 86 руб. (2947 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 150 руб. (2947 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 6 руб. (2947 руб. ? 0,2%) – сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в декабре 2013 года, в сумме 1532 руб.

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в марте 2014 года, – 754 руб.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 383 руб.

Поскольку удержания НДФЛ с зарплаты и отпускных произошли в разных налоговых периодах, зачесть сумму НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (383 руб.) в счет НДФЛ с последней зарплаты (754 руб.) нельзя (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поэтому бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с последней зарплаты Дежневой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

– 754 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (383 руб.) за 2013 год должна быть возвращена сотруднице в порядке, предусмотренном положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 70 Кредит 50
– 2099 руб. (5800 руб. – 754 руб. – 2947 руб.) – выплачена из кассы зарплата за вычетом удержанных отпускных;

Дебет 70 Кредит 51
– 383 руб. – перечислен излишне удержанный НДФЛ на счет сотрудницы.

Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 383 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана и сумма НДФЛ возвращена сотруднице, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку по форме 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму начисленного и удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 8841 руб. (11 788 руб. – 2947 руб.), код дохода – 2012;
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 164 841 руб. (156 000 руб. + 8841 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 164 841 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 429 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 429 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 429 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за март – сумму последней зарплаты сотрудницы – 5800 руб., код дохода – 2000;
  • сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 754 руб.

отражения корректирующих проводок в бухучете применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных.

НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, подлежит возврату сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. Порядок корректировки формы 2-НДФЛ аналогичен предыдущему варианту.

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, в общем случае не сдавайте.

Но есть ряд нюансов.

При окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма начислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных.

В этом случае подайте корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета:

  • раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года;
  • СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды;
  • СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.

Формы, скорректированные за тот период, в котором сотруднику был предоставлен отпуск, сдайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе со сведениями за тот период, в котором сотрудник уволился (т. е. когда бухгалтер удержал отпускные за неотработанные дни отпуска). В корректирующих формах суммы взносов, отраженные ранее в первоначально поданных сведениях, должны быть уменьшены на суммы сторнированных взносов (исчисленных с излишне выплаченных отпускных). Информацию о корректирующих сведениях (отрицательную сумму доначислений) отразите в соответствующем разделе описи по форме АДВ-6-2.

Аналогичные выводы следуют из письма Пенсионного фонда РФ от 19 мая 2011 г. № 08-26/5404.

Годовая форма индивидуального персонифицированного учетаСЗВ-6-3, применяемая за расчетные периоды до 2013 года, не предусматривает указания в ней отрицательных значений сумм ежемесячного дохода сотрудника. Поэтому за тот год, в котором сотруднику была выплачена излишняя сумма отпускных, подайте уточненную форму СЗВ-6-3. В ней отразите (за соответствующий месяц ухода сотрудника в отпуск) суммы его дохода и страховых взносов за минусом излишне выплаченных отпускных и взносов с них.

Главбух советует: при отрицательной сумме начислений пенсионных взносов лучше сдать и уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР.

По общему правилу организация обязана подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.

Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма начислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР организация не обязана, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем расчетном (отчетном) периоде. Однако она вправе это сделать.

Дело в том, что в данном случае подаются корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по формам:

  • СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды;
  • СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.

А начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета надо подавать в Пенсионный фонд РФ в составе расчета РСВ-1 ПФР. При корректировке таких сведений нужно заполнить раздел 6 Расчета по форме РСВ-1 с символом «Х» в поле «корректирующая» (п. 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п). При этом организация вправе уточнить и сам расчет взносов. То есть внести корректировки в иные разделы формы РСВ-1 ПФР. В них отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Если же сам уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдавать, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета:

Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.

Таким образом, чтобы избежать проблем, организация вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот расчетный (отчетный) период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 3 марта 2014 года по собственному желанию. В декабре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 18 июня 2013 по 17 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года лимит по взносам.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни марта 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 14 дней (с 18 июня 2013 года по 3 марта 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются восемь месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 8 мес. = 4 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. ? 4 мес. ? 28 дн. : 12 мес. = 3929 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была подписана.

Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за март 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

В декабре 2013:

Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 2593 руб. (11 788 руб. ? 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 342 руб. (11 788 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601 руб. (11 788 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. (11 788 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014:

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 278 руб. (1263 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Дебет 44 Кредит 70
– 3929 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 511 руб. (3929 руб. ? 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 864 руб. (3929 руб. ? 22%) – сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 114 руб. (3929 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 200 руб. (3929 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 8 руб. (3929 руб. ? 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в декабре 2013 года, в сумме 1532 руб.

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в марте 2014 года, – 164 руб.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 511 руб.

Бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с последней зарплаты Дежневой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

– 164 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (511 руб.) за 2013 год должна быть возвращена сотруднице по правилам статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 70 Кредит 51
– 511 руб. – возвращена Дежневой сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 50 Кредит 70
– 2830 руб. (3929 руб. – (1263 руб. – 164 руб.)) – внесена в кассу Дежневой недостающая сумма за неотработанные дни отпуска.

Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 511 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана и сумма НДФЛ возвращена сотруднице, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку формы 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 7859 руб. (11 788 руб. – 3929 руб.), код дохода – 2012;
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 163 859 руб. (156 000 руб. + 7859 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 163 859 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 303 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 303 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 303 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за март – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000.
  • сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 164 руб.

Такой же порядок отражения корректирующих проводок в бухучете будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ.

Если до даты увольнения справка по форме 2-НДФЛ была сдана в налоговую инспекцию, нужно подать уточненную справку. В ней, в частности, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:
– сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода – 2012);
– сумму, которую сотрудник не вернул в кассу организации (код дохода – 4800).

Заполняя справку по форме 2-НДФЛ за год, в котором сотрудник уволился, в составе доходов отразите последнюю зарплату сотрудника в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных). Код дохода – 2000.

Расчеты по страховым взносам отразите в таком же порядке, как в предыдущем варианте.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Организация создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 3 марта 2014 года по собственному желанию. В декабре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года лимит по взносам.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

На момент ухода в отпуск Дежнева отработала рабочий год не полностью – фактически отработано только 6 месяцев рабочего года.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 6 мес. = 6 мес.

Организация создает резерв на оплату отпусков в бухучете, поэтому:

– отпускные за отработанные дни отпуска списываются за счет резерва;
– отпускные за неотработанные дни отпуска списываются за счет текущих расходов.

За отработанные дни марта 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 3 дня (с 1 июля 2013 по 3 марта 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются восемь месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 8 мес. = 4 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
11 788 руб. : 12 мес. ? 4 мес. = 3929 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была подписана.

Дежнева не согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Зарплаты за март 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Дежнева добровольно не захотела возвращать недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

В декабре 2013 года:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 5894 руб. (11 788 руб. : 12 мес. ? 6 мес.) – начислены отпускные Дежневой за счет резерва;

Дебет 44 Кредит 70
– 5894 руб. (11 788 руб. – 5894 руб.) – начислены отпускные Дежневой за счет текущих расходов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1297 руб. (5894 руб. ? 22%) – начислены за счет резерва взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1297 руб. (5894 руб. ? 22%) – начислены за счет текущих расходов взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 171 руб. (5894 руб. ? 2,9%) – начислены за счет резерва взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 171 руб. (5894 руб. ? 2,9%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФСС России;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 301 руб. (5894 руб. ? 5,1%) – начислены за счет резерва взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 301 руб. (5894 руб. ? 5,1%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФФОМС;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 руб. (5894 руб. ? 0,2%) – начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 руб. (5894 руб. ? 0,2%) – начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 278 руб. (1263 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Дебет 44 Кредит 70
– 3929 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 511 руб. (3929 руб. ? 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 864 руб. (3929 руб. ? 22%) – сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 114 руб. (3929 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 200 руб. (3929 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 8 руб. (3929 руб. ? 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в декабре 2013 года, в сумме 1532 руб. Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в марте 2014 года, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 511 руб.

Бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с последней зарплаты Дежневой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

– 164 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

В связи с отказом уволившейся сотрудницы вернуть сумму излишне выплаченных отпускных бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 70
– 2666 руб. (3929 руб. – 1263 руб.) – отражен доход уволившейся сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 347 руб. – удержан НДФЛ с дохода сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств.

Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 164 руб. (511 руб. – 347 руб.) может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена организации по правилам статьи 78 Налогового кодекса РФ.

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку формы 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 7859 руб. (11 788 руб. – 3929 руб.), код дохода – 2012;
  • в составе доходов за декабрь – сумму, которую сотрудница не вернула в кассу организации – 2666 руб. (код дохода – 4800);
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 166 525 руб. (156 000 руб. + 7859 руб. + 2666 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 166 525 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 648 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 648 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 648 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за март – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000;
  • сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 164 руб.

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Рекомендация:Как составлять справку по форме 2-НДФЛ

<…>

Уточненные справки

Если после сдачи справки в налоговую инспекцию налог был пересчитан, составьте новую справку по форме 2-НДФЛ. При ее оформлении в полях «№ __» и «от __» укажите номер ранее представленной справки и новую дату составления. Уточненную справку составляйте по форме, действовавшей в том периоде, за который вносятся уточнения. Это следует из положений пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576, и письма ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2975.

Составлять уточненные справки 2-НДФЛ в отношении сотрудников, которые по итогам налогового периода приобрели статус резидента, не требуется. В таких случаях перерасчет НДФЛ и возврат излишне удержанных сумм осуществляет не налоговый агент, а налоговые инспекции на основании деклараций по форме 3-НДФЛ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 29 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-335.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация:Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

<…>

Возврат переплаты через организацию

За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, которая удержала налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не производится. Налоговым законодательством это не предусмотрено. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-04-06/7028.

Возврат налога наличными не допускается, поэтому в заявлении на возврат налога человек должен указать банковские реквизиты счета, на который налоговому агенту следует перечислять излишне удержанную сумму (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31).

Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. При этом подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-370 и от 24 декабря 2012 г. № 03-04-05/6-1430.

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:

  • из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если сотрудник, у которого была удержана излишняя сумма НДФЛ, продолжает работать в организации);
  • из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый организацией на возврат переплаты, значения не имеют. Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов. Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (сумм НДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Срок возврата

Переплату по НДФЛ организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления. Сообщать о возврате в налоговую инспекцию не нужно (письмо Минфина России от 18 октября 2013 г. № 03-04-06/43608). Если в течение трех месяцев организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Такой порядок предусмотрен абзацами 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. При этом сумма начисленных процентов от налогообложения не освобождается. Подобные доходы не поименованы в статье 217 Налогового кодекса РФ, следовательно, при выплате процентов с них нужно удержать НДФЛ. Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-05/34450.

Организация сама обнаружила переплату

Если переплату по НДФЛ организация – налоговый агент обнаружит самостоятельно, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (абз. 2 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма и способ сообщения о наличии переплаты по НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Поэтому налоговый агент вправе направить налогоплательщику сообщение в произвольной форме. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112.

Возврат переплаты через инспекцию

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому решение о способе возврата переплаты (за счет предстоящих платежей или за счет средств, возвращенных инспекцией) налоговый агент должен принять сразу после получения заявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112).

Возвращать переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата поступит на расчетный счет организации, налоговый агент вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Следует отметить, что если организация ошибочно перечислила в бюджет НДФЛ в большей сумме, чем было удержано, то зачесть эту сумму в счет предстоящих налоговых платежей нельзя. По мнению налоговой службы, эта сумма не является излишне уплаченным налогом, поскольку она не удерживалась из доходов сотрудников, а поступила в бюджет за счет средств организации – налогового агента. Налоговые агенты не вправе платить НДФЛ за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в такой ситуации возможен только возврат излишне уплаченной суммы как платежа, ошибочно перечисленного в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764.

Если переплату решено вернуть за счет средств, возвращенных из бюджета, в налоговую инспекцию нужно подать пакет документов. Состав этого пакета не зависит от вида доходов, в отношении которых возникла переплата по НДФЛ, и от ставки, по которой был удержан налог (письмо ФНС России от 20 сентября 2013 г. № БС-4-11/17025).

К заявлению о возврате налога следует приложить:
– выписку из налогового регистра по НДФЛ о доходах сотрудника;
– копию заявления сотрудника (с указанием причины образования переплаты, даты ее возникновения и суммы);
– копию справки по форме 2-НДФЛ по состоянию на дату обращения за возвратом;
– данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ начиная с того года, за который был произведен перерасчет налога. В качестве документа, подтверждающего данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ, можно представить выписку по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Сумма начислений по кредиту этого счета должна быть сторнирована на сумму переплаты налога (чтобы была видна сумма переплаты).

Если переплату решено вернуть за счет средств организации (с последующим возмещением из бюджета), в дополнение к заявлению и первичным документам (справки, ведомости и т. п.) на сотрудника, в отношении которого была допущена ошибка, нужно подготовить и сдать в инспекцию новую справку. В новой справке в разделе 5 должны быть отражены пересчитанные суммы НДФЛ.
При оформлении уточненных сведений:
– в полях «№ __» и «от __» укажите номер первоначальной справки и новую дату составления;
– в строках 5.3–5.5 раздела 5 укажите данные о налоговых обязательствах сотрудника после пересчета НДФЛ;
строку 5.6 раздела 5 не заполняйте.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-04-06/6-229 и ФНС России от 13 августа 2014 г. № ПА-4-11/15988, от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2975.

Пример возврата сотруднику излишне удержанного НДФЛ по ставке 13 процентов. Переплата возвращается за счет предстоящих платежей по НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет из доходов сотрудников

В августе 2014 года сотрудник ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.С. Кондратьев был в командировке. По возвращении он представил авансовый отчет, в котором отразил расходы на проезд к месту командировки и обратно на сумму 10 000 руб. Билетов, подтверждающих расходы на проезд, у него не было.

Несмотря на это, расходы на проезд были компенсированы Кондратьеву на основании его заявления и приказа руководителя. Возмещаемые расходы бухгалтер включил в налоговую базу по НДФЛ в августе. Сумма НДФЛ с компенсации командировочных расходов составила 1300 руб.

Ежемесячный доход Кондратьева составляет 8000 руб. Детей у Кондратьева нет. За период январь–август стандартные вычеты сотруднику не предоставлялись. Данные о начисленных доходах и удержанном налоге приведены в таблице.

Период Сумма налогооблагаемого дохода Сумма НДФЛ к удержанию
Январь 8000 руб. 1040 руб. (8000 руб. ? 13%)
Январь–февраль 16 000 руб. 2080 руб. (16 000 руб. ? 13%)
Январь–март 24 000 руб. 3120 руб. (24 000 руб. ? 13%)
Январь–апрель 32 000 руб. 4160 руб. (32 000 руб. ? 13%)
Январь–май 40 000 руб. 5200 руб. (40 000 руб. ? 13%)
Январь–июнь 48 000 руб. 6240 руб. (48 000 руб. ? 13%)
Январь–июль 56 000 руб. 7280 руб. (56 000 руб. ? 13%)
Январь–август 74 000 руб.
(64 000 руб. + 10 000 руб.)
9620 руб. (74 000 руб. ? 13%)


В сентябре 2014 года Кондратьев представил в бухгалтерию авиабилеты на проезд к месту командировки и обратно. Одновременно он подал заявление<118,23456> о возврате излишне удержанного НДФЛ в размере 1300 руб.

На основании этих документов бухгалтер «Гермеса» пересчитал совокупный налогооблагаемый доход Кондратьева за январь–август и скорректировал (сторнировал) сумму удержанного НДФЛ. Результаты корректировки представлены в таблице.

Период Сумма налогооблагаемого дохода Сумма НДФЛ к удержанию Излишне удержанная сумма НДФЛ
Январь–август 64 000 руб. (74 000 руб. – 10 000 руб.) 8320 руб. (64 000 руб. ? 13%) 1300 руб.
(9620 руб. –
8320 руб.)


Общая сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты всех сотрудников «Гермеса» за сентябрь, составила 130 000 руб. Из этой суммы бухгалтер «Гермеса» перечислил в бюджет только 128 700 руб. Разница в размере 1300 руб. была перечислена на банковский счет, указанный Кондратьевым в заявлении на возврат.

Операции, связанные с удержанием, пересчетом и уплатой НДФЛ в бюджет, отражены в бухучете «Гермеса» следующими записями.

В августе:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1300 руб. – удержан НДФЛ из компенсации командировочных расходов, документально не подтвержденных Кондратьевым;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1300 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный из доходов Кондратьева.

В сентябре:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1300 руб. – сторнирована излишне удержанная из доходов Кондратьева сумма НДФЛ (в связи с документальным подтверждением расходов);

Дебет 20 Кредит 70
– 1 000 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам организации за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 130 000 руб. (1 000 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников за сентябрь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 128 700 руб. (130 000 руб. – 1300 руб.) – перечислен в бюджет НДФЛ за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 51
– 1300 руб. – перечислен Кондратьеву излишне удержанный НДФЛ.

Сведения о доходах

По итогам налогового периода (не позднее 1 апреля следующего года) подайте в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ о доходах, полученных сотрудником от организации (п. 2 ст. 230 НК РФ). Подробнее об этом см. Как представить справку по форме 2-НДФЛ.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка