Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как использовать резерв на оплату отпусков
Бухучет
В бухучете расходы на оплату отпусков спишите за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов).
Начисление отпускных в бухучете отразите проводками:*
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– начислены отпускные за счет резерва;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.
Если суммы резерва оказалось недостаточно для оплаты отпускных, то его доначисление отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96
– списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.*
Если же на отчетную дату сумма резерва оказалась избыточной, то ее необходимо включить в состав прочих доходов:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91
– отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.
Такой порядок следует из пункта 23 ПБУ 8/2010 и Инструкции к плану счетов.
Инвентаризация резерва
По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданного в бухгалтерском и налоговом учете резерва на оплату отпусков. Таково требование пункта 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв.
Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, разницу включите в состав текущих расходов на оплату отпусков. Такое правило установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
В бухучете сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
– доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков над величиной резерва.*
Пример доначисления резерва до фактических расходов на оплату отпусков*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков.
В конце года бухгалтер провел инвентаризацию, в результате которой выявил следующее:
- фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 490 584 руб.;
- начисленная сумма отпускных с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила 510 000 руб.
Сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) на 19 416 руб. (490 584 руб. – 510 000 руб.).
В конце года бухгалтер организации доначислил резерв до фактических расходов на оплату отпусков. В бухучете он сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
– 19 416 руб. – доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над величиной резерва.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в расходах 19 416 руб.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Выплачиваем отпускные за счет резерва
По мере предоставления работникам отпусков затраты на оплату дней отдыха (с учетом страховых взносов) списываются за счет резерва.
По итогам года проводят инвентаризацию резерва, в ходе которой сравнивают фактическую сумму произведенных расходов и величину резерва.
Если окажется, что величина резерва меньше суммы расходов на оплату отпусков (иначе говоря, резерва не хватило), разница относится в состав текущих расходов на оплату труда (п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: в бухучете такую разницу можно списывать в течение года, в налоговом – только по итогам года.*
Л.В. Титова, аудитор
Журнал «Учет в торговле», № 7, июль 2011
16.02.2015г.
С уважением,
Надежда Полякова, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом Системы Главбух.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// www.1gl.ru/#/hotline/rules/