Инспекторы должны поставить компанию на налоговый учет по местонахождению каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Для этого в инспекцию по местонахождению компании нужно передать сообщение о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362.
2. Счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ).
В строке 2б счета-фактуры КПП пропишите обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.
Есть одно исключение. Счета-фактуры подразделений при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.
Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Какие сведения о продавце, грузоотправителе указывать в счете-фактуре, если товары (работы, услуги) реализует филиал или обособленное подразделение.
Все зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).
Российская организация
Счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В строке 2б счета-фактуры КПП пропишите обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.
Есть одно исключение. Счета-фактуры подразделений при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.
Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250. *
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как уведомить налоговую инспекцию о создании (закрытии) обособленных подразделений организации
I. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговой инспекции
II. Создание (закрытие) ответственных обособленных подразделений для уплаты налога на прибыль
I. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговой инспекции*
Открытие другого обособленного подразделения | |||
Действия организации | Срок | Действия инспекции | Срок |
Представляет в ИФНС России по своему местонахождению: – сообщение о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3-1; – уведомление о выборе налоговой инспекции по форме № 1-6-Учет (если организация имеет несколько обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании); – копии организационно-распорядительных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (например, приказ о создании обособленного подразделения). Основание: подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ, пункт 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н |
В течение месяца со дня создания обособленного подразделения |
ИФНС России по местонахождению организации направляет полученные документы в ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения.
ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения: Основание: абзац 2 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ, пункты 3, 5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н |
Не позднее следующего рабочего дня после получения документов В течение пяти рабочих дней со дня получения документов |
II. Создание (закрытие) ответственных обособленных подразделений для уплаты налога на прибыль**
Основание для направления уведомления | Куда направлять уведомление | Рекомендуемая форма |
Создание нового обособленного подразделения | ||
Создание нового обособленного подразделения в субъекте РФ, в котором уже есть ответственное обособленное подразделение | ИФНС России по местонахождению нового обособленного подразделения | Уведомление № 2 |
ИФНС России по местонахождению ответственного обособленного подразделения | Уведомление № 2 | |
ИФНС России по местонахождению организации | Сообщение по форме № С-09-3-1 | |
Создание нового обособленного подразделения и выбор ответственного обособленного подразделения в субъекте РФ, в котором ранее имелось только одно (или не имелось) обособленное подразделение | ИФНС России по местонахождению выбранного ответственного обособленного подразделения | Уведомление № 1 |
ИФНС России по местонахождению организации | Копия уведомления № 1 | |
ИФНС России по местонахождению других обособленных подразделений | Уведомление № 2 |
* C 1 января 2015 года организации не обязаны извещать внебюджетные фонды о создании (закрытии) обособленных подразделений (подп. «в» п. 17 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ).
** Раздел II подготовлен на основании письма ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.
3. Статья:2.1. Как зарегистрировать обособленное подразделение в налоговой инспекции
Для целей налогообложения обособленным является любое подразделение организации, территориально удаленное от ее местонахождения, в котором созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Таким образом, подразделение считается обособленным, если его местонахождение отличается от адреса компании, указанного в ЕГРЮЛ.
Подразделение признается обособленным независимо от того, отражены ли сведения о нем в учредительных документах компании (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Инспекторы должны поставить компанию на налоговый учет по местонахождению каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом регистрировать в инспекции филиал нужно в особом порядке, который отличается от правил постановки на учет обособленных подразделений, не отраженных в учредительных документах.
Обособленные подразделения, которые не являются филиалами. Компания должна сообщить об открытии такого подразделения в налоговую инспекцию. Для этого в инспекцию по местонахождению компании нужно передать сообщение о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362. *
Образец этого документа приведен ниже.
Сообщение можно:
— передать в инспекцию лично;
— отправить в электронном виде (с усиленной квалифицированной электронной подписью);
— отправить по почте заказным письмом.
Вместе с сообщением организация вправе представить копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.
Сообщать в инспекцию нужно обо всех обособленных подразделениях компании независимо от того, выделены ли они на отдельный баланс, и от наличия у них банковского счета (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/513).
Направить сообщение в инспекцию нужно в течение месяца со дня создания обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Обособленное подразделение считается созданным после того, как компания оборудует в нем рабочие места (ст. 209 ТК РФ). Понятие рабочего места различается для каждой отдельной организации и зависит от характера выполняемых работ. Поэтому датой создания подразделения, например, можно считать дату завершения обустройства рабочего места или дату принятия сотрудника на работу. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 12 июля 2011 г. № А14-8856/2010/337/28, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. № Ф04-8807/2006(29891-А45-19)).
Причем сообщать налоговикам нужно о создании любых подразделений независимо от количества рабочих мест (п. 2 ст. 11 НК РФ). Например, если компания арендовала склад и оборудовала в нем одно рабочее место (письмо Минфина России от 21 декабря 2009 г. № 03-02-07/1–550).
Возможна другая ситуация. Компания арендовала помещение для нового обособленного подразделения, но рабочие места еще не оборудовала. В данном случае передавать инспекторам уведомление о создании подразделения не нужно.
Чтобы у инспекторов не было претензий, можно зафиксировать в документах дату создания подразделения. Для этого можно составить приказ или акт, в котором обозначить, что рабочие места оборудованы и подразделение начинает функционировать с такой-то даты.
По поводу того, нужно ли уведомлять налоговую инспекцию об обособленном подразделении вопросы часто появляются, если компания отправляет сотрудников работать к заказчику работ или услуг. Здесь все зависит от того, кто создает и контролирует рабочие места. Если это делает заказчик, то у исполнителя обособленное подразделение не возникает.
Например, компания проводит ремонтные или монтажные работы. При этом условия для работы создает заказчик, он же контролирует ход работ. Тогда нет оснований говорить о том, что подрядчик создал обособленное подразделение (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 февраля 2010 г. по делу № А05-9705/2009).
Добавим, что если неясно, нужно ли компании регистрировать новое обособленное подразделение, то лучше обратиться с запросом в налоговую инспекцию. Ведь по вопросу постановки обособленных подразделений на учет решение принимают инспекторы (п. 9 ст. 83 НК РФ, письмо Минфина России от 4 октября 2013 г. 03-02-07/1/42722).
Если обособленные подразделения компании находятся в одном муниципальном образовании, городах Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, для постановки на учет организация вправе выбрать одну инспекцию по местонахождению любого из подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ). Для этого нужно передать налоговикам уведомление о выборе налоговой инспекции. Форма и порядок заполнения этого документа утверждены приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488.
Указанное правило распространяется только на обособленные подразделения. Поэтому если на территориях, подведомственных разным инспекциям, расположены головное отделение организации и обособленное подразделение, то регистрироваться нужно как по местонахождению головного офиса, так и подразделения (письмо Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-02-07/1–126).
Инспекция обязана поставить обособленное подразделение на учет в течение пяти рабочих дней со дня получения от организации документов (п. 2 ст. 84 НК РФ). При этом инспекция, в которой подразделение встало на учет, присваивает подразделению КПП (п. 7 порядка, утв. приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435). В тот же срок инспекция обязана направить компании уведомление о постановке на учет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488.
Если компания не сообщит налоговикам о создании обособленного подразделения, то штраф составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/12946). Кроме того, инспекторы могут оштрафовать руководителя компании на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Хотя не исключено, что вместо этого инспекторы привлекут компанию к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 Налогового кодекса РФ. Так как в этой норме закреплена более существенная сумма штрафа — 10 000 руб. Но такой подход налоговиков можно обжаловать в УФНС.
Дело в том, что указанный штраф установлен для ситуации, когда компания не вовремя подала в инспекцию заявление о постановке на учет. Раньше налоговики действительно ставили обособленное подразделение на учет на основании заявления компании. Но со 2 сентября 2010 года организации достаточно просто выслать контролерам сообщение (п. 4 ст. 83 НК РФ). Заявления о постановке на учет подавать не нужно. Значит, налоговики не вправе потребовать уплатить штраф, установленный в пункте 1 статьи 116 Налогового кодекса РФ.
Однако если при этом компания начала вести деятельность через обособленное подразделение, то налоговики могут потребовать штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
Добавим, что сообщать в инспекцию об открытии обособленному подразделению банковского счета не нужно. Так как законодатели отменили обязанность компаний извещать налоговиков и фонды об открытии счетов (Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ, Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 59-ФЗ).
Библиотека журнала «Главбух».
У вас новый филиал.
Регистрация - расчет налогов - отчетность