Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

1 января 2017: Лимиты по взносам вырастут

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 февраля 2015 216 просмотров

Ольга Вячеславовна. Были приобретены ежедневники и календари ст-тью более 100 руб. с ндс. Они рассдавались своим клиентам и партнерам.Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете расходы на их приобретение?Как учесть НДС? И является ли это рекламой?

Тогда в бухучете отразите:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10) (отражена стоимость безвозмездно переданных материалов).

С другой стороны есть арбитражная практика, которая говорит о том, что распространение такой сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков является рекламой, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена (постановления ФАС Московского округа от 30 августа 2007 г. № КА-А40/8398-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 июля 2006 г. № Ф04-4820/2006(25042-А45-33)).

Тогда рекламные расходы на раздачу сувениров в целях налогообложения прибыли нормируют. Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, их размер не может превышать 1 процент от выручки.

Передача в рекламных целях товаров не облагается НДС. Но только если расходы на приобретение единицы такого товара не превышают 100 руб. Об этом сказано в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Но и «входящий» НДС по таким ценностям к вычету поставить не получится.

Приобретенные или изготовленные рекламные материалы отразите на счете 10 по фактическим затратам. После раздачи материалов отнесите их стоимость на счет 44.


Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Статья:Раздача сувениров –рекламная акция?

Н.Н. Лавренова, аудитор

Туристическая фирма раздает подарки и сувениры со своей символикой: ручки, блокноты, майки и т. п. Считается ли такая акция рекламой для целей налогообложения? Вопрос неоднозначный. А ведь от ответа на него зависит порядок признания расходов. Подробнее об особенностях налогового учета операций по проведению фирмой рекламной кампании – в нашей статье.

Порядок признания в налоговом учете

Итак, по вопросу, признается ли раздача подарков или сувениров с логотипом фирмы рекламной акцией для целей налогообложения, есть разные точки зрения. Рассмотрим их.

Позиция налоговиков

Налоговики считают, что поскольку подарки и сувениры получают конкретные люди (деловые партнеры, потенциальные клиенты), то круг получателей информации определен, а потому рекламой данную раздачу признать нельзя. Значит, ее нужно рассматривать как безвозмездную передачу товаров. Соответственно, в расходах для целей налогообложения прибыли стоимость переданных ценностей не принимается (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ), а НДС такая передача облагается (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).*

<…>

Что признают рекламой

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Это определение дано в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».*

ФАС России о рекламной кампании

В письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 разъяснено, что под неопределенным кругом лиц понимаются те, кто не может быть заранее определен в качестве получателя рекламной информации. То есть в рекламе отсутствуют указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Таким образом, можно сделать вывод: распространение сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков является рекламой, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.*

Кроме того, решения арбитражных судов также свидетельствуют о том, что в данном вопросе прав налогоплательщик (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 августа 2007 г. № КА-А40/8398-07ФАС Западно-Сибирского округа от 31 июля 2006 г. № Ф04-4820/2006(25042-А45-33)).*

Дополнительно отметим, что доказать неопределенность круга лиц и, следовательно, именно рекламный характер раздачи подарков и сувениров может помочь правильно оформленная документация. Например, следует оформлять приказ на проведение рекламной кампании, в котором должны быть четко сформулированы цели раздачи призов, связанные именно с увеличением объемов продаж, привлечением новых клиентов. Не должно быть списков конкретных лиц, которым предполагается передавать подарки и сувениры.

Рекламные расходы на раздачу призов и сувениров в целях налогообложения прибыли нормируют. Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, их размер не может превышать 1 процент от выручки.*

Когда нужно начислить налог на добавленную стоимость

Передача в рекламных целях товаров не облагается НДС. Но только если расходы на приобретение единицы такого товара не превышают 100 руб. Об этом сказано в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Но и «входящий» НДС по таким ценностям к вычету поставить не получится.

С другой стороны, согласно пункту 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от льгот, предусмотренных в пункте 3 указанной статьи главного налогового документа, турфирма может и отказаться. Тогда она будет и начислять, и принимать к вычету «входной» НДС по сувенирной продукции.*

Если раздача признана рекламой, но стоимость единицы сувениров и подарков превышает 100 руб., такая акция должна облагаться НДС. Если же операция вообще не признана рекламой (например, если налоговики доказали, что она адресована именно определенному кругу лиц), она трактуется как безвозмездная передача имущества. В этом случае налог необходимо начислить вне зависимости от стоимости переданного товара.*

Удерживать налог на доходы физических лиц не нужно

Подарки и призы стоимостью свыше 4000 руб. облагаются НДФЛ. Однако с 1 января 2008 года обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с доходов в денежной и натуральной форме, полученных в порядке дарения, возлагается на налогоплательщиков. Об этом сказано в новом подпункте 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ).

А это значит, что бухгалтеру больше не придется отражать сведения о подарках и призах физическим лицам в формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Кроме того, теперь даритель не должен сообщать в инспекцию о невозможности удержания налога на доходы физических лиц. Гражданин должен делать это сам.

Какие документы оформить

Перед проведением рекламной акции необходимо оформить приказ руководителя фирмы о проведении кампании. Кроме того, не лишним будет подготовить приказ руководителя или утвержденную калькуляцию, фиксирующую покупную стоимость или себестоимость изготовления товаров, которые будут передаваться в ходе акции (чтобы в дальнейшем доказать, что она не превышает 100 руб. и фирма не должна начислять НДС).

Специальных первичных документов, предназначенных для учета операций по рекламной раздаче сувениров и подарков, не утверждено. Поэтому производить списание можно, например, на основании утвержденного руководителем акта. В нем указывают:
– сроки проведения рекламной акции (в соответствии с приказом руководства);
– количество, цену за единицу (себестоимость единицы) и общую стоимость розданных подарков и сувениров.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 1, I КВАРТАЛ 2008

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу


Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.*

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

<…>


Бухучет

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

<…>

Организация размещает рекламу самостоятельно

Организация может самостоятельно распространять рекламную продукцию. Приобретенные или изготовленные рекламные материалы, например, канцтовары с логотипом организации, брошюры, каталоги, отразите на счете 10 по фактическим затратам. Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду рекламной продукции. Для этого к счету 10 откройте субсчет «Рекламные материалы».

Поступление рекламной продукции отражайте следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60;
– приняты к учету материалы, предназначенные для раздачи в рекламных целях.

После раздачи материалов отнесите их стоимость на счет 44:*

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»
– списана стоимость рекламных материалов на основании акта об их расходовании.

<…>


НДФЛ

Стоимость призов, подарков, сувениров, раздаваемых в ходе рекламной компании физическим лицам, является их доходом в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Этот доход облагается НДФЛ в случае, если стоимость рекламной продукции, переданной конкретному физическому лицу за налоговый период, превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217п. 1 ст. 210 НК РФ). Со стоимости рекламной продукции меньше этого порога исчислять и удерживать НДФЛ не нужно.

<…>


Нормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:*

  • приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
  • расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.

Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см.Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).

<…>


НДС

НДС по рекламным расходам полностью примите к вычету при выполнении всех необходимых условий.

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Организация вправе отказаться от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). О том, выгодно или нет организации применять такую льготу, см. Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование).*

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

3.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)

<…>


Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);*

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.


ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).*

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.


ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:*

  • оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
  • передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.*

Подробнее об этом см. Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка