Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 октября 2014 20 просмотров

Организация 4 июля 2014г. выдала дисконтный вексель с условием по предъявлении, но не ранее 06.07.2015г. Дата составления векселя 4 июля 2014г. С какой даты необходимо начислять в расход дисконт по налогу на прибыль? С даты составления векселя (т.е. со следующего дня) или с даты не ранее т.е. 06.07.2015г.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по собственному векселю

На практике, чтобы компенсировать контрагенту отсрочку оплаты, в расчетах, как правило, используют:*
– процентные векселя – на долг по векселю начисляются проценты. Их организация обязана выплатить поставщику вместе с основной суммой долга при погашении векселя;
– дисконтные векселя – выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). При погашении такого векселя контрагент получит дополнительный доход в виде дисконта, а организация понесет дополнительный расход*.

<…>

Бухучет: дисконт

Дополнительные расходы в виде дисконта в момент передачи векселя за товары (работы, услуги) учтите на счете 97«Расходы будущих периодов» в корреспонденции с отдельным субсчетом к счетам учета расчетов (6076).* Например, это может быть субсчет «Расчеты по дисконту с векселей выданных». Это связано с тем, что дисконт нужно учесть обособленно, так как он является самостоятельным видом обязательства. Такой порядок следует из системного толкования положений пункта 4 ПБУ 15/2008 и пункта 6.2 ПБУ 10/99.

При этом в учете сделайте запись:*

Дебет 97 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по дисконту по векселям выданным»
– учтена в расходах будущих периодов сумма дисконта по выданному собственному векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 9760 и 76).

Впоследствии в зависимости от принятой организацией учетной политики сумму дисконта учтите в составе прочих расходов организации:*
– единовременно в момент погашения векселя;
– равномерно в течение срока обращения векселя.

Такой порядок учета следует из пунктов 6–8 ПБУ 15/2008, пунктов 1116 ПБУ 10/99.

В первом случае (когда дисконт учитывается единовременно) в момент погашения векселя сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по дисконту по векселям выданным»
– начислен дисконт по собственному векселю, предъявленному к погашению.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 9160 и 76).

Во втором случае (когда дисконт учитывается равномерно) ежемесячно относите часть дисконта на прочие расходы организации. В учете делайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 97
– учтена в прочих расходах сумма дисконта, относящаяся к отчетному месяцу.

<…>

ОСНО

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный) доход по долговому обязательству, в том числе и дисконт, признается процентом*. Это следует из пункта 3 статьи 43 и пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных расходов в пределах норм* (подп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ).

Для этого независимо от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль, определите:*
– сумму процентов (дисконта) по векселю за месяц. Подробнее об этом см. Как рассчитать проценты (дисконт) по выданному собственному векселю;
– максимальный размер процентов (дисконта), учитываемый при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту). Максимальный размер дисконта, учитываемого при расчете налога на прибыль, определяется в особом порядке.

Если сумма процентов (дисконта) за месяц не превышает максимального размера, при расчете налога на прибыль учтите ее в полном объеме.

В противном случае при расчете налоговой базы учесть можно только максимально разрешенную сумму.* В бухучете при этом возникнет постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

Это следует из пункта 1 статьи 269 и подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и пунктов 4 и 7ПБУ 18/02.

<…>

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в расходах каждый месяц в размере, приходящемся на него* (п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ).

При этом если организация в бухучете отражает дисконт по векселю единовременно (в момент его погашения), то возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. После оплаты долга по векселю начисленное налоговое обязательство погасите. Это следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 18/02.

При погашении векселя выплаченные векселедержателю проценты (дисконт) в расходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении* (абз. 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов, начисленных по собственному векселю, который выдан в обеспечение задолженности по приобретению товаров. В налоговом учете организации проценты по заемным обязательствам учитываются исходя из увеличенной ставки рефинансирования*

12 января ЗАО «Альфа» (покупатель) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на общую сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.).* Договором предусмотрено обеспечение покупателем стоимости товаров собственным векселем.

В тот же день «Гермес» отгрузил товары, а «Альфа» оформила и передала по акту вексель номиналом 2 360 000 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлению. В векселе предусмотрено начисление 23 процентов годовых с момента его составления.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму процентов по выданному собственному векселю за отчетный период – январь (с 13 по 31 января) так*:
2 360 000 руб. ? 23% : 365 дн. ? 19 дн. = 28 255 руб.

Сделанный расчет он оформил бухгалтерской справкой.*

Для отражения операций по передаче и погашению собственного векселя, переданного в обеспечение приобретенных товаров, бухгалтер открыл к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета:
– «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»;
– «Расчеты по векселям выданным»;
– «Расчеты по процентам с векселей выданных».

В учете организации были сделаны следующие записи.

12 января:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 2 360 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 360 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

13 января:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 2 360 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

31 января:

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»
– 28 255 руб. – начислены проценты по собственному векселю за январь.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Для целей налогового учета бухгалтер «Альфы» сравнил процентную ставку по векселю и ставку рефинансирования, увеличенную в 1,8 раза.

Ставка рефинансирования на момент передачи векселя составляла 8,25 процента.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельную величину процентов, учитываемую при налогообложении*. Она составила 14,85 процента (8,25% ? 1,8).

Процентная ставка по векселю превышает норму (23% > 14,85%). Поэтому сумма процентов, которую организация может учесть при налогообложении прибыли за январь, составляет:*
2 360 000 руб. ? 14,85% : 365 дн. ? 19 дн. = 18 243 руб.

Из-за списания в бухучете процентов по векселю в полном объеме и их частичного признания в налоговом учете бухгалтер 31 января отразил возникшую разницу и постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2002 руб. ((28 255 руб. – 18 243 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация:Как рассчитать дисконт по собственному векселю

Расчет дисконта по собственному векселю, передаваемому контрагенту, зависит от следующих факторов:*
– общей суммы дисконта (разницы между номиналом векселя и стоимостью, по которой он был передан контрагенту);
– количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя (то есть до последнего дня, когда его можно предъявить к оплате);*
– длительности отчетного месяца, за который производится расчет.

Чтобы определить сумму дисконта по векселю за отчетный месяц, воспользуйтесь формулой:

Сумма дисконта за отчетный месяц = Номинальная стоимость векселя Стоимость, по которой вексель был передан контрагенту : Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя ? Количество календарных дней отчетного месяца, в течение которых вексель находился в обороте

 Такой порядок расчета следует из пункта 8 ПБУ 15/2008, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения, определите начиная со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту, до дня, когда заканчивается его срок обращения* (гл. V и ст. 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

Как правило, конец срока обращения (последний день, когда вексель можно предъявить к оплате, или какое-либо указание на эту дату) указан на самом векселе (ст. 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Например, это может быть надпись «Вексель подлежит оплате в следующий срок: 23 декабря 2011 года».

Чтобы правильно определить количество календарных дней в отчетном месяце, в течение которых вексель находился в обороте и по нему учитывался дисконт, необходимо знать:*
– дату, с которой нужно начать распределять дисконт;
– дату, на которую нужно прекратить распределение.

Расчет дисконта за отчетный месяц начните со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту (за отчетный месяц, в котором вексель был передан), или со дня начала отчетного месяца (если вексель передан контрагенту в прошлом месяце). Последним днем распределения дисконта считайте*:
– последний день отчетного месяца в бухгалтерском или налоговом учете (если на эту дату вексель находится в обороте);
– день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя).

Это следует из пункта 8 ПБУ 15/2008, подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и пунктов 1 и 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, главы V и статей 573 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33 и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 14.

Пример расчета суммы дисконта по собственному векселю организации за отчетный месяц*

12 января 2011 года ЗАО «Альфа» (покупатель) заключило договор поставки партии товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрено обеспечение покупателем стоимости товаров собственным векселем.

В тот же день «Гермес» отгрузил товары, а «Альфа» оформила вексель номиналом 120 000 руб. Срок платежа по векселю – 31 марта 2011 года.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта по векселю за январь 2011 года (с 13 по 31 января 2011 года).

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя, равно 78 дням (19 дн. + 28 дн. + 31 дн.).

За январь 2011 года сумма дисконта по выданному собственному векселю составила:
(120 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. ? 19 дн. = 487 руб.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

15.10.2014 г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка