В силу статьи 176.1 Налогового кодекса РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
Согласно пункту 15 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ, в случае если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
В соответствии с п. 17 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
Минфин России в Письме от 27.09.2011 № 03-07-08/281 сделал вывод, что действующими нормами налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации порядок возврата уплаченных налогоплательщиком в бюджет по требованию налогового органа процентов, начисленных ему на сумму налога, возмещенную в заявительном порядке, на основании решения налогового органа об отказе в возмещении указанной суммы, принятого по результатам камеральной проверки, которое впоследствии отменено вышестоящим налоговым органом, не предусмотрен.
Однако, по этому вопросу есть противоположная арбитражная практика. ФАС Московского округа в постановлении от 20.09.2012 № А40-135302/11-140-545 отметил, что проценты, подлежащие уплате в бюджет в порядке, установленном п. 17 ст. 176.1 НК РФ, по своей сути, а также целям их введения (целью начисления процентов является компенсация потерь бюджета) близки к пеням, а потому правовое регулирование их возврата или зачета относится к сфере налоговых правоотношений. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2014 № А53-3810/2013 судьи отклонили довод инспекции о том, что НК РФ не предусматривает возможность начисления процентов на сумму излишне уплаченных по пункту 17 статьи 176.1 НК РФ процентов.
Как указал суд, бездействие налогового органа по возврату налогоплательщику излишне уплаченных процентов в порядке п. 17 ст. 176.1 НК РФ является незаконным и нарушает права налогоплательщика. Неисполнение инспекцией обязательства, выраженного в денежной форме, повлекло невозможность использования налогоплательщиком взысканных с него денежных средств и, как следствие, несение им финансовых потерь. По своей правовой природе проценты, предусмотренные п. 17 ст. 176.1 НК РФ, носят компенсационный характер и аналогичны уплате пени.
Поэтому налогоплательщик вправе взыскать в судебном порядке только сумму процентов, начисленных в порядке п. 17 ст. 176.1 НК РФ и проценты за задержку их возврата. Но налоговый кодекс РФ не устанавливает правы по возмещению с налогового органа издержек, связанных с компенсацией процентных потерь по обязательствам с гарантом.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия
Ситуация: Как возместить НДС в заявительном порядке
Чтобы возместить НДС в заявительном порядке, организация должна подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации по НДС, в которой указана сумма налога к возмещению. При этом организация должна принять на себя обязательства по возврату в бюджет излишне возмещенной суммы НДС (если решение о возмещении будет отменено полностью или частично), а также по уплате начисленных на эту сумму процентов*. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ. Дата подачи заявления о возмещении НДС в заявительном порядке является также крайним сроком представления в инспекцию банковской гарантии (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России