Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 ноября 2014 21 просмотр

Подскажите пожалуйста! ИП на УСН имеет в собственности имущество которое сдает в аренду, но договор аренды есть не на всю площадь. (Например по свидетельству 1000 кв.м а сдано 400 кв.м.)Вправе налоговая инспекция отказать ему в льготе по налогу на имуществу?Обязана ли я предоставить факт оплаты арендной платы для подтверждения льготы?

Кроме того, по мнению некоторых судей, под предпринимательской деятельностью нельзя понимать только сдачу имущества в аренду, так как данное обстоятельство не вытекает из самого понятия предпринимательской деятельности, это могут быть действия подготовительного характера, например поиск потенциальных арендаторов (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2011 г. № А72-9830/2010 и постановление ФАС ЗСО от 16.12.2009 г. № А70-4191/2009).

Для того, чтобы не платить налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательских целях, в налоговую инспекцию по месту учета имущества предпринимателю необходимо представить:

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: как предпринимателю подтвердить, что имущество используется в деятельности на упрощенке (в целях освобождения от уплаты налога на имущество)

Специального порядка законодательство не предусматривает, поэтому применяйте общие правила, установленные для подтверждения льготы по уплате налога на имущество.

По общему правилу налог на имущество физических лиц рассчитывают налоговые инспекции. При этом лица, имеющие право на льготы в соответствии со статьей 4 Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1, самостоятельно представляют в налоговые инспекции документы, подтверждающие это право. Об этом говорится в пункте 1 статьи 5 Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1.

Несмотря на то что предприниматели, применяющие упрощенку, в статье 4 Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 не названы, этот порядок можно применить и к ним.

Таким образом, чтобы не платить налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательских целях, в налоговую инспекцию по месту учета имущества представьте:*

  • заявление (в произвольной форме). В документе укажите объекты недвижимости, которые освобождаются от налога на имущество в связи с использованием их в рамках упрощенки;
  • документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности. При этом перечень таких документов законодательно не установлен, поэтому такими документами могут быть, например, договоры с арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов в рамках упрощенки, и т. п.
  • заявление (в произвольной форме). В документе укажите объекты недвижимости, которые освобождаются от налога на имущество в связи с использованием их в рамках упрощенки;
  • документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов в рамках упрощенки, и т. п.).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-11/1484 и ФНС России от 19 августа 2009 г. № 3-5-04/1290.

Сроки представления этих документов не установлены. По мнению специалистов финансового ведомства, предпринимателю нужно уложиться в сроки, позволяющие налоговой инспекции верно исчислить сумму налога на имущество и направить предпринимателю соответствующее налоговое уведомление до 1 августа (см. письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. № 03-05-04-01/06). Эта дата обусловлена тем, что старая редакция Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 (действовавшая до 1 января 2011 года) устанавливала именно такой срок для вручения инспекциями налоговых уведомлений.

Действующая редакция Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 сроков вручения инспекциями уведомлений не предусматривает. Но, учитывая, что данные для расчета налога на имущество (от БТИ и территориального отделения Росреестра) поступают в инспекцию до 1 марта, предпринимателям также целесообразно подать документы, подтверждающие право на льготу, до этой даты.

<…>

Из рекомендации «Какое имущество предпринимателя облагается налогом на имущество физических лиц»

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья: Как предпринимателю не платить налог на имущество физлиц

<…>

Если предприниматель, применяющий УСН или другой спецрежим, является собственником объектов недвижимости, то он может не платить налог на имущество физлиц. Даже если он не использует это имущество в своей деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физлиц (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43 НК РФ). Формально налог не взимается лишь в случае непосредственного использования имущества в деятельности. Однако законодательством не предусмотрена обязанность спецрежимника представлять контролерам документы, подтверждающие этот факт, как и не установлен перечень таких документов. К такому выгодному для предпринимателей выводу пришли суды трех инстанций (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.01.13 № А54-2653/2012).

Таким образом, если ИП не станет платить налог на имущество физлиц в отношении всей своей недвижимости, проверяющим необходимо будет самостоятельно доказывать, что эта недвижимость в той или иной части в предпринимательской деятельности участия не принимала. К аналогичному мнению арбитры приходили и ранее (постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.07.09 № А19-18332/08, от 22.05.07 № А74-4266/06-Ф02-2639/07).

Источник: постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 10.01.13 № А54-2653/2012, Восточно-Сибирского от 21.07.09 № А19-18332/08 округов

<…>

Самые актуальные идеи налогового планирования. Евгений Тимин

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.11.2013 № 03-05-06-01/48006 «Об освобождении от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»

<…>

«Вопрос:
Об освобождении от уплаты налога на имущество физлиц ИП, применяющего УСН.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 11 ноября 2013 года N 03-05-06-01/48006
Об освобождении от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об освобождении от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщается следующее.
В силу п.1 ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы, установленные Кодексом, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Так, согласно п.3 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).
В соответствии со ст.5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
В связи с этим основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.).
В силу ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой (например, Постановления Федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 N А70-4191/2009, Центрального округа от 31.08.2009 N А64-6950/08, Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 N А33-6383/09, Центрального округа от 15.08.2007 N А36-2300/2006).
Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, по мнению Департамента, сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.*

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.В.Сазанов»

<…>

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.06.2010 № 03-11-11/177 «УСН: временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды»

<…>

«Вопрос:


Видом предпринимательской деятельности ИП является сдача в аренду имущества, находящегося у ИП в собственности, а именно, помещений здания. Здание предназначено для ведения предпринимательской деятельности, что подтверждено наличием свидетельства о государственной регистрации права с наименованием объекта права: "Торгово-офисный центр", назначение: нежилое. На данный момент часть указанного имущества сдается в аренду в соответствии с заключенными договорами, а другая его часть в аренду не сдана по следующим причинам: несколько помещений используется для управленческих нужд; несколько помещений находится на стадии ремонта; несколько помещений временно не арендуется, несмотря на то, что поиск потенциальных арендаторов ведется активно. Информация о сдаче в аренду помещений здания размещается в местных печатных изданиях и посредством вывески, установленной на здании, что подтверждено документально. ИП применяется упрощенная система налогообложения (УСН).
В связи с вышесказанным ИП просит дать разъяснения по двум вопросам:

1. Можно ли считать не сданные в аренду помещения указанного Торгово-офисного центра как имущество, используемое в предпринимательской деятельности?

2. Имею ли я право на освобождение от обязанности уплаты налога на имущество физических лиц в отношении помещений, которые в данном Торгово-офисном центре не сданы в аренду по вышеуказанным причинам?


Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 28 июня 2010 года N 03-11-11/177
[УСН: временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды]


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346_11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174_1 Кодекса.
Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).
В соответствии со статьей 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
В связи с этим основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относиться не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой (например, постановление федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 декабря 2009 года N А70-4191/2009).
Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, само по себе не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.*

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин»

<…>

5. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА от 22.07.2011 № А72-9830/2010

<…>

«Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
При этом под предпринимательской деятельностью нельзя понимать только сдачу имущества в аренду, поскольку данное обстоятельство не вытекает из самого понятия предпринимательской деятельности (статья 2 ГК РФ) и положений статьи 346.11 НК РФ, это могут быть действия подготовительного характера, в частности, поиск потенциальных арендаторов.*
В обоснование своей позиции заявителем в суд первой инстанции был представлен предварительный договор аренды недвижимого имущества между ИП Леонтьевой О.А. и ООО «Станкосервис» от 03.09.2010 г., предметом которого являлась аренда недвижимого имущества (бетонной площадки и железнодорожного пути) по адресу: г. Ульяновск, Московское шоссе, 40б.Арбитражный суд с учетом того, что до государственной регистрации права 1/2 доли в праве собственности за покупателем - ИП Семеновой П.В. право собственности за продавцом - Леонтьевой О.А. сохранялось, обоснованно указал, что предприниматель вправе была использовать спорное недвижимое имущество в предпринимательской деятельности.
При этом суд правомерно исходил из того, что налоговым органом в рассматриваемом случае не были представлены какие-либо доказательства, свидетельствующие о том, что спорное имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, использовалось в целях, отличных от предпринимательской деятельности.»

<…>

6. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО от 16.12.2009 № А70-4191/2009

<…>

«При этом кассационная инстанция отмечает, что под предпринимательской деятельностью нельзя понимать только сдачу имущества в аренду, так как данное обстоятельство не вытекает из самого понятия предпринимательской деятельности (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации) и положений статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, это могут быть действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов.*
Учитывая, что налоговым органом не представлено каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что квартира, принадлежащая индивидуальному предпринимателю на праве собственности, использовалась им в спорный период в целях, отличных от предпринимательской деятельности, а также, принимая во внимание, что индивидуальный предприниматель проживал и проживает по другим адресам, арбитражный суд пришел к правильному выводу о необоснованном начислении Насырову Ф.З налога на имущество физических лиц за 11 месяцев 2008 года.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка