Если имущество на балансе лизингополучателя, то он должен начислять амортизацию. Но поскольку лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, то и признавать амортизацию в расходах он не может. Лизингополучатель лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Поэтому амортизацию списывайте на уменьшение обязательств перед лизингодателем. По строке 210 раздела 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств, и, поскольку офисное помещение учитывается у лизингополучателя на 01 счете, его надо включить в общую сумму по строке 210.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Кто – лизингодатель или лизингополучатель – должен платить налог на имущество по объекту недвижимости, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость. Недвижимость отражена на балансе лизингополучателя
Налог на имущество должен платить лизингодатель.
Да, по общему правилу налог на имущество платит тот, на чьем балансе числится объект основных средств. Так установлено пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Однако для недвижимости, база для которой определяется как кадастровая стоимость, предусмотрен особый порядок. Платить налог с такого имущества должен собственник (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). На балансодержателей, которые не являются собственниками «кадастровой» недвижимости (в частности, на лизингополучателей, учитывающих эти основные средства на своем балансе), положения статьи 378.2 Налогового кодекса РФ не распространяются. Поэтому платить налог, основываясь еще и на положениях пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, было бы неправильно – это приведет к двойному налогообложению.*
Таким образом, в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться исключительно подпунктом 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. То есть, несмотря на то что имущество учтено на балансе лизингополучателя, платить налог на имущество должен собственник недвижимости – лизингодатель.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 мая 2014 г. № 03-05-05-01/24062 и от 25 ноября 2013 г. № 03-05-05-01/50817.
Из рекомендации «Как платить налог на имущество при лизинге»
Елена Попова,
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Ситуация: Как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе
Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи. Объясняется это следующим.
Лизинговые платежи включают в себя доход лизингодателя, а также возмещение его затрат, связанных с приобретением, передачей имущества лизингополучателю и других предусмотренных договором услуг (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99.
Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости, и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). В данной ситуации это условие не выполняется. Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. Лизингополучатель лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может. Поэтому амортизацию списывайте на уменьшение обязательств, отраженных при получении имущества в лизинг:на счете 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга».*
Таким образом, отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц можно следующими проводками:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.
Согласно пункту 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, которые можно применять только в части, не противоречащей более поздним нормативным актам, в расход надо принимать не лизинговые платежи, а сумму амортизационных отчислений. Однако это напрямую противоречит вышеуказанным нормам ПБУ 10/99 и 6/01, которые утверждены позднее. Следовательно, применять нужно именно их (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).
Из рекомендации «Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом»
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Рекомендация: Как составить и сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество
Раздел 2
Раздел 2 заполняют и представляют:
- российские организации;
- иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства.
Если категории имущества, имеющегося у организации, различаются, раздел 2 нужно представить отдельно по каждой категории.
Например, отдельно нужно заполнять раздел 2 в отношении:
- имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);
- имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом;
- недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом);
- имущества, при налогообложении которого применяются разные налоговые ставки.
Полный перечень категорий имущества, по которому требуется отдельно составлять раздел 2, приведен в пункте 5.2 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
При заполнении раздела 2 укажите код вида имущества, в отношении которого он заполняется. Эти коды приведены в приложении 5 к порядку заполнения расчета, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
В разделе 2 по строкам 020–110 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств (в т. ч. стоимость льготируемого имущества) за отчетный период. Включайте в расчет только те основные средства, которые признаются объектами налогообложения. Имущество, которое не является объектом налогообложения, в расчете авансовых платежей не отражайте.
По строке 120 раздела 2 укажите:
- за I квартал среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–050 графы 3 на 4;
- за II квартал среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–080 графы 3 на 7;
- за III квартал среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–110 графы 3 на 10.
Если организация пользуется льготой, то по строке 130 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 (кроме льготы в виде пониженной ставки, которая указывается в строке 160).
Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 февраля 2013 г. № БС-4-11/2301.
По строке 210 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию:
– на 1 апреля – если заполняете расчет за I квартал;
– на 1 июля – если заполняете расчет за полугодие;
– на 1 октября – если заполняете расчет за девять месяцев.
В показатель по этой строке включайте все имущество, которое признается объектом налогообложения, в том числе любое движимое имущество (независимо от даты приобретения), а также недвижимое имущество, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость. Не включайте в расчет только те объекты, которые перечислены в подпунктах 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 5.2 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8871.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
15.07.2014 г.
С уважением,
Ольга Крисенко , эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».