Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Справочники: Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2015 году
Что изменилось | Суть изменения | Основание |
Определен перечень организаций (в т. ч. неплательщиков НДС или освобожденных от уплаты налога), обязанных вести журнал учета счетов-фактур* |
С 1 января 2015 года в случае выставления счетов-фактур вести журналы обязаны:*
Эти организации журнал учета счетов-фактур должны представлять в налоговую инспекцию в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, по начисленному НДС они обязаны в общем порядке сдать налоговую декларацию |
Подп. «б» п. 3 ст. 1,п. 1 иподп. «б» п. 2 ст. 2 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ |
2.Рекоменжация: Как застройщику оформить документы для передачи объекта инвестору
В течение пяти дней после передачи построенного объекта инвестору и подписания акта о результатах реализации инвестиционного договора застройщик выставляет инвестору счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом он оформляет отдельный счет-фактуру на стоимость услуг застройщика по организации строительства и отдельный сводный счет-фактуру на стоимость работ, выполненных подрядчиками. Основанием для составления этих документов является сводная ведомость затрат на строительство объекта.
Если строительство объекта финансировали сразу несколько инвесторов, то застройщик выставляет сводный счет-фактуру каждому из них соразмерно доле инвестиций* (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Статья: Правила оформления документации по НДС скорректированы
Что изменится для застройщика
Норма, приравнивающая застройщиков к посредникам в целях применения порядка ведения журнала счетов-фактур, начнет действовать с 1 января 2015 года. › |*
Для застройщиков (как являющихся плательщиками НДС, так и не являющихся) с 1 января 2015 года правила будут следующими:*
- в обязательном порядке нужно будет регистрировать в журнале счета-фактуры, выставленные при выполнении функций застройщика(например, участникам долевого строительства), а так же счета-фактуры, полученные от поставщиков (подрядчиков) в рамках строительства объекта;
- в журнале не надо будет регистрировать счета-фактуры на вознаграждениезастройщика.
Кроме того, у застройщиков – неплательщиков НДС или освобожденных от уплаты налога в случае выставления и получения счетов-фактур с 1 января 2015 года появится новая обязанность. Им необходимо будет сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом* (подп. «б» п. 2 ст. 2 закона № 238-ФЗ, подп. «б» п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24закона № 134-ФЗ).
А застройщики, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость или налоговыми агентами по данному налогу, должны будут включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в журнале* (подп. «а» п. 2 ст. 2 закона № 238-ФЗ).
Но Постановление № 735 вступило в силу 14 августа 2014 года (существует неопределенность с датой начала применения обновленных форм – либо с 14 августа, либо с 1 октября 2014 года).
К тому же с 24 июня 2014 года судам на местах в целях применения положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ предписано считать застройщика, не выполняющего функции подрядчика, при возведении объектов не для себя посредником – такая позиция заявлена в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 (п. 22). › |
› | Мнение Пленума ВАС РФ обязательно для арбитражных судов с даты размещения соответствующего постановления на официальном сайте.* Это следует из пункта 2статьи 13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ,пункта 1 статьи 3 Федерального конституционного закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ.
В связи с чем возникает вопрос: должны ли застройщики уже сейчас заполнять дополнительно введенные графы для посредников в журнале учета счетов-фактур? Да и вообще, оформлять документацию по НДС по правилам, установленным для посредника (то есть не применять сводные счета-фактуры, а перевыставлять инвесторам каждый полученный в рамках строительства от поставщиков и подрядчиков счет-фактуру)?*
Как действовать сейчас
По мнению автора, не должны. И основывается данная точка зрения на следующих нормах законодательства.
Изменения, обязывающие застройщиков вести журнал учета счетов-фактур в части посреднической деятельности, как уже отмечалось, вступят в силу только со следующего года.* Сейчас же предусмотрено ведение журнала ограниченным кругом посредников. Делать это должны лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Застройщики не могут быть отнесены к таковым, поскольку основой их взаимоотношения с клиентами (партнерами) служат другие договоры – инвестиционные или договоры участия в долевом строительстве.
Что касается постановления Пленума ВАС РФ № 33, автор считает, что сделанный судом вывод должен применяться при разрешении споров по поводу правильности формирования налоговой базы по НДС и не может возлагать дополнительных обязанностей на застройщиков по ведению (либо по особенностям оформления) журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.*
Еще хотелось бы обратить внимание на следующее. При внесении изменений в постановление № 1137 (впрочем, как и при написании его первоначального варианта) не было предусмотрено никаких особенностей для оформления счетов-фактур застройщиками. Видимо, им по-прежнему придется руководствоваться письмами финансового ведомства и налоговой службы и оформлять сводные счета-фактуры.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2014
4.Статья: Как оформить счет-фактуру для инвестора
Позиция Минфина России
Подрядчиков, которые выполняют работы и оказывают услуги во время строительства, может быть много. Кроме того, каждый из них может выполнять разные работы, выставляя при этом соответствующие счета-фактуры. Как в такой ситуации инвестору получить «входные» счета-фактуры, подтверждающие его право на вычет? Должен ли застройщик перевыставлять каждый документ, полученный от подрядчика, на имя инвестора? К сожалению, ответов на эти вопросы нет ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
На помощь пришел Минфин России, разъяснив, что организация, выполняющая функции застройщика, на основании счетов-фактур, полученных от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг), выставляет инвестору сводный счет-фактуру. И что данный документ позволяет инвестору получить вычет* (письма от 4 февраля 2013 г. № 03-07-10/2254, от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15).
К такому счету-фактуре застройщику необходимо приложить копии счетов-фактур, полученных им от подрядной организации, и копии первичных документов*. При этом финансисты указали, что строительно-монтажные работы и товары (услуги) в сводном счете-фактуре целесообразно выделить в самостоятельные позиции.
Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре, следует определить расчетным методом, исходя из сумм налога, предъявленных застройщику поставщиками и подрядчиками, и доли инвестора в общей сумме инвестиций на строительство объекта.
Выставить сводный счет-фактуру застройщик должен не позднее пяти календарных дней с даты подписания передаточного акта, по которому построенный объект передается инвестору. › |
Вопросы остались
Между тем и после опубликованных разъяснений финансового ведомства у налогоплательщиков остались вопросы, ответы на которые они так и не получили.*
Например, кого следует указывать в качестве продавца: реальных подрядчиков или застройщика? И если надо указывать фактических исполнителей, то как быть, если подрядчик был не один? Можно ли в этом случае продублировать строки 2, 2а, 2б счета-фактуры?
Да, Минфин России и налоговая служба не возражают против включения в счет-фактуру дополнительных реквизитов. Об этом говорится в письмах Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-07-09/51186, от 10 апреля 2013 г. № 03-07-09/11863, от 30 октября 2012 г. № 03-07-09/146, от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/118, ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@ и др.
Но разве информация о продавце не основная, а дополнительная? А ведь ошибка, препятствующая налоговым органам идентифицировать реального продавца, может быть основанием для отказа в принятии сумм налога к вычету* (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Или же в качестве продавца можно указать застройщика?
Как в табличной части сводного счета-фактуры отразить работы и услуги, выполненные разными подрядчиками?
Об этом специалисты финансового ведомства не упоминают.
Наличие судебной практики по вопросам применения инвесторами вычетов по НДС свидетельствует о нормативной неурегулированности порядка реализации указанного права инвестора.
Однако пока арбитражные суды поддерживали налогоплательщиков и признавали правомерность вычетов по сводным счетам-фактурам, оформленным в соответствии с разъяснениями Минфина России. › |*
Но ситуация может кардинально поменяться, и инвесторы, получающие сводные счета-фактуры от застройщиков, могут оказаться в зоне риска и лишиться права на налоговый вычет по ним.
Пленум ВАС РФ о статусе застройщика
Дело в том, что в пункте 22 постановления № 33 прямо указано, что в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника.
По мнению автора, такое толкование означает следующее: застройщики в своей работе должны руководствоваться теми же правилами оформления счетов-фактур, что и комиссионеры с агентами. То есть они должны перевыставлять инвесторам каждый счет-фактуру, полученный от подрядчика. Права выставлять своим клиентам сводные счета-фактуры у посредников нет* (подп. «а», «в»–«д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры… утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137).
В письме Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-07-14/51334 по поводу возможности составления агентом для одного принципала сводных счетов-фактур на основании счетов-фактур, полученных от нескольких продавцов, разъяснено, что такой порядок составления счетов-фактур постановлением № 1137 не предусмотрен.*
Указывать себя в качестве продавцов посредники тоже не имеют права. По этому поводу ВАС РФ еще весной прошлого года указал, что в счете-фактуре, который посредник перевыставляет заказчику, в строках 2, 2а, 2бдолжен быть указан фактический продавец, который является плательщиком сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ему покупателем* (решение от 25 марта 2013 г. № 153/13).
Отсутствие в счете-фактуре сведений о продавце нарушает требования подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ и не позволяет покупателю получить вычет.
Постановления Пленума ВАС РФ обязательны для применения арбитражными судами, и с даты их опубликования правоприменительная практика считается определенной (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ). › |
Таким образом, можно предположить, что шансы получить вычет по сводному счету-фактуре, выставленному застройщиком, у инвесторов существенно снизятся (за исключением разве что сводного счета-фактуры, в который включены работы от одного подрядчика).
Автор считает, что данный вывод подтверждают и вводимые с 1 января 2015 года изменения, внесенные Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 238ФЗ в правила оформления документов и отчетности по НДС, касающиеся в том числе и непосредственно застройщиков. А также поправки в оформлении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур… внесенные в постановление № 1137постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735. Согласно им, графы, добавленные для посредников, должны заполнять не только комиссионеры и агенты, но и застройщики (технические заказчики).*
Рекомендации
Если инвестор получил сводный счет-фактуру после выхода постановления № 33, то во избежание налоговых рисков, по мнению автора, лучше попросить застройщика заменить сводные счета-фактуры на «посреднические».
Ведь налоговики наверняка возьмут выгодные для них выводы Пленума ВАС РФ на вооружение. Тем более что в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 подчеркнуто, что если позиция контролирующих органов по какому-либо вопросу отличается от позиции ВАС РФ (или ВС РФ), то налоговые органы должны руководствоваться мнением судей, а не разъяснениями Минфина России или ФНС России.*
Причем поступать так они должны начиная со дня размещения соответствующих документов на официальном сайте ВАС РФ (ВС РФ).
Если же сводные счета-фактуры были получены инвестором до опубликования постановления № 33 (то есть раньше 24 июня 2014 года), то автор советует инвесторам не волноваться. Во-первых, выполнение письменных разъяснений Минфина России о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения налогового законодательства является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения* (подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ). А во-вторых, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2014