Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 ноября 2014 161 просмотр

Подскажите, пожалуйста, как будет действовать Застройщик при передаче Инвестору созданного Объекта в свете новых изменений по НДС.Застройщика "приравняли" к агенту в части учета полученных счетов-фактур при создании Инвестиционного Объекта.Обязан ли Застройщик перевыставлять "зеркальные" счета-фактуры Инвестору или Застройщик их регистрирует в журнале полученных счетов-фактури после сдачи Объекта Инвестору выставляет "как всегда" сводную счет-фактуру на долю каждого Инвестора с приложение копий всех документов?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Справочники: Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2015 году

<…>

Что изменилось Суть изменения Основание
Определен перечень организаций (в т. ч. неплательщиков НДС или освобожденных от уплаты налога), обязанных вести журнал учета счетов-фактур*

С 1 января 2015 года в случае выставления счетов-фактур вести журналы обязаны:*

  • посредники, которые ведут деятельность по договорам транспортной экспедиции (если в составе доходов они учитывают только сумму своего вознаграждения);
  • посредники, которые работают по договорам поручения (агентским, комиссии);
  • застройщики.*

Эти организации журнал учета счетов-фактур должны представлять в налоговую инспекцию в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, по начисленному НДС они обязаны в общем порядке сдать налоговую декларацию

Подп. «б» п. 3 ст. 1,п. 1 иподп. «б» п. 2 ст. 2 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ

<…>

2.Рекоменжация: Как застройщику оформить документы для передачи объекта инвестору

<…>

В течение пяти дней после передачи построенного объекта инвестору и подписания акта о результатах реализации инвестиционного договора застройщик выставляет инвестору счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом он оформляет отдельный счет-фактуру на стоимость услуг застройщика по организации строительства и отдельный сводный счет-фактуру на стоимость работ, выполненных подрядчиками. Основанием для составления этих документов является сводная ведомость затрат на строительство объекта.

Если строительство объекта финансировали сразу несколько инвесторов, то застройщик выставляет сводный счет-фактуру каждому из них соразмерно доле инвестиций* (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15).

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3.Статья: Правила оформления документации по НДС скорректированы

<…>

Что изменится для застройщика

Норма, приравнивающая застройщиков к посредникам в целях применения порядка ведения журнала счетов-фактур, начнет действовать с 1 января 2015 года. › |*

<…>

Для застройщиков (как являющихся плательщиками НДС, так и не являющихся) с 1 января 2015 года правила будут следующими:*

  • в обязательном порядке нужно будет регистрировать в журнале счета-фактуры, выставленные при выполнении функций застройщика(например, участникам долевого строительства), а так же счета-фактуры, полученные от поставщиков (подрядчиков) в рамках строительства объекта;
  • в журнале не надо будет регистрировать счета-фактуры на вознаграждениезастройщика.

Кроме того, у застройщиков – неплательщиков НДС или освобожденных от уплаты налога в случае выставления и получения счетов-фактур с 1 января 2015 года появится новая обязанность. Им необходимо будет сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом* (подп. «б» п. 2 ст. 2 закона № 238-ФЗподп. «б» п. 2 ст. 12п. 5 ст. 24закона № 134-ФЗ).

А застройщики, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость или налоговыми агентами по данному налогу, должны будут включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в журнале* (подп. «а» п. 2 ст. 2 закона № 238-ФЗ).

<…>

Но Постановление № 735 вступило в силу 14 августа 2014 года (существует неопределенность с датой начала применения обновленных форм – либо с 14 августа, либо с 1 октября 2014 года).

К тому же с 24 июня 2014 года судам на местах в целях применения положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ предписано считать застройщика, не выполняющего функции подрядчика, при возведении объектов не для себя посредником – такая позиция заявлена в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 (п. 22). › |

› | Мнение Пленума ВАС РФ обязательно для арбитражных судов с даты размещения соответствующего постановления на официальном сайте.* Это следует из пункта 2статьи 13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ,пункта 1 статьи 3 Федерального конституционного закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ.

В связи с чем возникает вопрос: должны ли застройщики уже сейчас заполнять дополнительно введенные графы для посредников в журнале учета счетов-фактур? Да и вообще, оформлять документацию по НДС по правилам, установленным для посредника (то есть не применять сводные счета-фактуры, а перевыставлять инвесторам каждый полученный в рамках строительства от поставщиков и подрядчиков счет-фактуру)?*

Как действовать сейчас

По мнению автора, не должны. И основывается данная точка зрения на следующих нормах законодательства.

Изменения, обязывающие застройщиков вести журнал учета счетов-фактур в части посреднической деятельности, как уже отмечалось, вступят в силу только со следующего года.* Сейчас же предусмотрено ведение журнала ограниченным кругом посредников. Делать это должны лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Застройщики не могут быть отнесены к таковым, поскольку основой их взаимоотношения с клиентами (партнерами) служат другие договоры – инвестиционные или договоры участия в долевом строительстве.

Что касается постановления Пленума ВАС РФ № 33, автор считает, что сделанный судом вывод должен применяться при разрешении споров по поводу правильности формирования налоговой базы по НДС и не может возлагать дополнительных обязанностей на застройщиков по ведению (либо по особенностям оформления) журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.*

<…>

Еще хотелось бы обратить внимание на следующее. При внесении изменений в постановление № 1137 (впрочем, как и при написании его первоначального варианта) не было предусмотрено никаких особенностей для оформления счетов-фактур застройщиками. Видимо, им по-прежнему придется руководствоваться письмами финансового ведомства и налоговой службы и оформлять сводные счета-фактуры.*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2014

4.Статья: Как оформить счет-фактуру для инвестора

<…>

Позиция Минфина России

Подрядчиков, которые выполняют работы и оказывают услуги во время строительства, может быть много. Кроме того, каждый из них может выполнять разные работы, выставляя при этом соответствующие счета-фактуры. Как в такой ситуации инвестору получить «входные» счета-фактуры, подтверждающие его право на вычет? Должен ли застройщик перевыставлять каждый документ, полученный от подрядчика, на имя инвестора? К сожалению, ответов на эти вопросы нет ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

На помощь пришел Минфин России, разъяснив, что организация, выполняющая функции застройщика, на основании счетов-фактур, полученных от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг), выставляет инвестору сводный счет-фактуру. И что данный документ позволяет инвестору получить вычет* (письма от 4 февраля 2013 г. № 03-07-10/2254от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15).

К такому счету-фактуре застройщику необходимо приложить копии счетов-фактур, полученных им от подрядной организации, и копии первичных документов*. При этом финансисты указали, что строительно-монтажные работы и товары (услуги) в сводном счете-фактуре целесообразно выделить в самостоятельные позиции.

Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре, следует определить расчетным методом, исходя из сумм налога, предъявленных застройщику поставщиками и подрядчиками, и доли инвестора в общей сумме инвестиций на строительство объекта.

Выставить сводный счет-фактуру застройщик должен не позднее пяти календарных дней с даты подписания передаточного акта, по которому построенный объект передается инвестору. › |

Вопросы остались

Между тем и после опубликованных разъяснений финансового ведомства у налогоплательщиков остались вопросы, ответы на которые они так и не получили.*

Например, кого следует указывать в качестве продавца: реальных подрядчиков или застройщика? И если надо указывать фактических исполнителей, то как быть, если подрядчик был не один? Можно ли в этом случае продублировать строки 2 счета-фактуры?

Да, Минфин России и налоговая служба не возражают против включения в счет-фактуру дополнительных реквизитов. Об этом говорится в письмах Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-07-09/51186от 10 апреля 2013 г. № 03-07-09/11863от 30 октября 2012 г. № 03-07-09/146от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/118ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@ и др.

Но разве информация о продавце не основная, а дополнительная? А ведь ошибка, препятствующая налоговым органам идентифицировать реального продавца, может быть основанием для отказа в принятии сумм налога к вычету* (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Или же в качестве продавца можно указать застройщика?

Как в табличной части сводного счета-фактуры отразить работы и услуги, выполненные разными подрядчиками?

Об этом специалисты финансового ведомства не упоминают.

Наличие судебной практики по вопросам применения инвесторами вычетов по НДС свидетельствует о нормативной неурегулированности порядка реализации указанного права инвестора.

Однако пока арбитражные суды поддерживали налогоплательщиков и признавали правомерность вычетов по сводным счетам-фактурам, оформленным в соответствии с разъяснениями Минфина России. › |*

Но ситуация может кардинально поменяться, и инвесторы, получающие сводные счета-фактуры от застройщиков, могут оказаться в зоне риска и лишиться права на налоговый вычет по ним.

Пленум ВАС РФ о статусе застройщика

Дело в том, что в пункте 22 постановления № 33 прямо указано, что в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника.

По мнению автора, такое толкование означает следующее: застройщики в своей работе должны руководствоваться теми же правилами оформления счетов-фактур, что и комиссионеры с агентами. То есть они должны перевыставлять инвесторам каждый счет-фактуру, полученный от подрядчика. Права выставлять своим клиентам сводные счета-фактуры у посредников нет* (подп. «а»«в»–«д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры… утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137).

В письме Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-07-14/51334 по поводу возможности составления агентом для одного принципала сводных счетов-фактур на основании счетов-фактур, полученных от нескольких продавцов, разъяснено, что такой порядок составления счетов-фактур постановлением № 1137 не предусмотрен.*

Указывать себя в качестве продавцов посредники тоже не имеют права. По этому поводу ВАС РФ еще весной прошлого года указал, что в счете-фактуре, который посредник перевыставляет заказчику, в строках 2должен быть указан фактический продавец, который является плательщиком сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ему покупателем* (решение от 25 марта 2013 г. № 153/13).

Отсутствие в счете-фактуре сведений о продавце нарушает требования подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ и не позволяет покупателю получить вычет.

Постановления Пленума ВАС РФ обязательны для применения арбитражными судами, и с даты их опубликования правоприменительная практика считается определенной (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ). › |

Таким образом, можно предположить, что шансы получить вычет по сводному счету-фактуре, выставленному застройщиком, у инвесторов существенно снизятся (за исключением разве что сводного счета-фактуры, в который включены работы от одного подрядчика).

Автор считает, что данный вывод подтверждают и вводимые с 1 января 2015 года изменения, внесенные Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 238ФЗ в правила оформления документов и отчетности по НДС, касающиеся в том числе и непосредственно застройщиков. А также поправки в оформлении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур… внесенные в постановление № 1137постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735. Согласно им, графы, добавленные для посредников, должны заполнять не только комиссионеры и агенты, но и застройщики (технические заказчики).*

Рекомендации

Если инвестор получил сводный счет-фактуру после выхода постановления № 33, то во избежание налоговых рисков, по мнению автора, лучше попросить застройщика заменить сводные счета-фактуры на «посреднические».

Ведь налоговики наверняка возьмут выгодные для них выводы Пленума ВАС РФ на вооружение. Тем более что в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 подчеркнуто, что если позиция контролирующих органов по какому-либо вопросу отличается от позиции ВАС РФ (или ВС РФ), то налоговые органы должны руководствоваться мнением судей, а не разъяснениями Минфина России или ФНС России.*

Причем поступать так они должны начиная со дня размещения соответствующих документов на официальном сайте ВАС РФ (ВС РФ).

Если же сводные счета-фактуры были получены инвестором до опубликования постановления № 33 (то есть раньше 24 июня 2014 года), то автор советует инвесторам не волноваться. Во-первых, выполнение письменных разъяснений Минфина России о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения налогового законодательства является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения* (подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ). А во-вторых, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка