Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 ноября 2014 18 просмотров

Мы ООО (ОСНО). Оптовая торговля.Мы выставили Покупателю счет в долларах. В счете написали, что оплата по курсу ЦБ РФ + 2%.Покажите, пожалуйста, на цифрах бухгалтерский и налоговый учет при оплате и отгрузке этого счета. Сумма счета 820 долларов (в т.ч. НДС 18%). Предоплата 100%. Оплатили 12.11.2014. Отгрузили 17.11.2014.(Что делать с этими 2%?).

Дт 51 Кт 62-2 субсчет «Авансы полученные» – поступила предоплата на расчетный счет (820 долларов * курс ЦБ * 102%);

Дт 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кт 68 – начислен НДС с аванса полученного;

После отгрузки отразите проводки:

Дт 62-1 Кт 90-1 – отражена выручка от реализации товаров (сумма равна полученному авансу);

Дт 90-3 Кт 68 – начислен НДС с реализации;

Дт 62-2 Кт 62-1 – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дт 68 субсчет Кт 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» - принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная с суммы предоплаты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Применяем ПБУ 3/2006 при получении или выдаче авансов

<…>

Учет полученных и выданных авансов

Исходя их терминологии ПБУ 3/2006, суммы авансов, предварительных оплат и задатков входят в состав средств в расчетах. До 2008 года данные суммы учитывались по правилам пункта 7 ПБУ 3/2006. Их стоимость подлежала пересчету в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России либо положениями договора в условных денежных единицах на дату совершения операции, а также на отчетную дату.

С 2008 года суммы авансов, предоплат и задатков не подпадают под действие пункта 7 ПБУ 3/2006. Теперь их нужно учитывать согласно пунктам 9 и 10 этого бухгалтерского стандарта.

В новой редакции пункта 9 ПБУ 3/2006 предусмотрено, что средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Изменения внесены и в пункт 10 ПБУ 3/2006. В новой редакции названного пункта сказано: «Пересчет стоимости... средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится».

Следовательно, организация, рассчитав рублевую стоимость аванса, предоплаты или задатка на дату получения (перечисления) этих средств, уже не будет в дальнейшем пересчитывать данные суммы (в том числе и на отчетную дату).

ПРИМЕР 1

ООО «Комета» (покупатель) в мае 2008 года перечислило ЗАО «Луна» (продавцу) стопроцентную предоплату по договору на поставку товаров, составленному в условных денежных единицах. По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США (по курсу Банка России на день платежа плюс 2%). Общая стоимость сделки — 5000 у. е. (в этом и последующих примерах суммы приводятся без НДС).*

Бухгалтер ООО «Комета» при перечислении денежных средств рассчитал сумму предоплаты исходя из действовавшего курса Банка России. На дату платежа официальный курс доллара США составлял 24 руб./долл. США. Таким образом, сумма предоплаты равна 122 400 руб. (5000 долл. США * 24 руб./долл. США * 102%).

В бухгалтерском учете ООО «Комета» была сделана запись:

ДебетТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

— 122 400 руб. — перечислена предоплата продавцу ЗАО «Луна» по договору, заключенному в условных денежных единицах.

В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» данная операция отражается следующим образом:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

— 122 400 руб. — получена предоплата от ООО «Комета» по договору, составленному в условных денежных единицах.*

На конец отчетного периода (30 июня 2008 года) товары еще не были отгружены продавцом.

При составлении бухгалтерской отчетности ни покупатель, ни продавец не пересчитывал сумму предоплаты.

В бухгалтерской отчетности организаций за полугодие 2008 года задолженность контрагента была отражена в той же оценке, по которой была принята к бухгалтерскому учету.

ПРИМЕР 2

ООО «Планета» (покупатель) в мае 2008 года перечислило зарубежному поставщику Crocus Ltd стопроцентную предоплату по контракту на поставку товаров. Согласно условиям контракта оплата производится в долларах США. Общая стоимость сделки равна 5000 долл. США.

Бухгалтер ООО «Планета» при перечислении денежных средств рассчитал сумму предоплаты исходя из действующего курса Банка России, который на дату платежа составлял 24 руб./долл. США. Cумма предоплаты составила 120 000 руб. (5000 долл. США? 24 руб./долл. США).

В бухгалтерском учете ООО «Планета» была сделана запись:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 52

— 120 000 руб. — перечислена Crocus Ltd предоплата в размере 5000 долл. США.

На конец отчетного периода (30 июня 2008 года) товары еще не были отгружены иностранным поставщиком. При составлении бухгалтерской отчетности ООО «Планета» не пересчитывало сумму предоплаты.

В бухгалтерской отчетности организации за полугодие 2008 года задолженность поставщика отражена в той же оценке, по которой была принята к бухгалтерскому учету

<…>

Как определяет сумму выручки продавец, получивший предоплату (аванс, задаток)

С 2008 года для поставщика, который в счет оплаты предстоящей отгрузки получил от покупателя предоплату (аванс, задаток), в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила определения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Они изложены в абзаце 3 пункта 9 данного бухгалтерского стандарта: «Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)».*

Следовательно, продавец рассчитывает сумму выручки от реализации в том же порядке, в котором покупатель исчисляет стоимость приобретенных товаров.

При стопроцентной предоплате поставщик отражает в бухучете величину доходов в сумме, равной размеру предоплаты.*

ПРИМЕР 8

Воспользуемся условиями примеров 1 и 6. Продавец ЗАО «Луна», отгрузив в августе 2008 года покупателю ООО «Комета» товары, отразил в бухгалтерском учете выручку от реализации в той рублевой сумме, в которой была исчислена сумма стопроцентной предоплаты, полученной от покупателя в мае, — 122 400 руб. Изменившийся курс иностранной валюты в расчет не принимался.

В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» в августе сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90
— 122 400 руб. — отражена выручка от реализации товаров покупателю ООО «Комета»;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
— 122 400 руб. — зачтена сумма предоплаты, полученной от покупателя за реализованные товары.*

В случае частичной предоплаты продавец рассчитывает размер выручки как сумму двух составляющих:

  • части выручки, равной сумме полученного аванса;
  • неоплаченной части дохода, равной сумме задолженности покупателя, исчисленной в рублевой оценке по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, определенному в договоре.

В дальнейшем сумма исчисленной выручки не пересчитывается.*

Вместе с тем сумму дебиторской задолженности покупателя нужно переоценивать на дату совершения операции (например, по погашению задолженности) и на отчетную дату. Возникшие курсовые разницы отражаются в бухучете в составе прочих доходов или прочих расходов.

ПРИМЕР 9

Воспользуемся условием примера 7. У продавца ОАО «Изумруд» в бухгалтерском учете операция по договору в условных единицах, заключенному с покупателем ООО «Гранит», отражается так:

в мае 2008 года

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
— 218 160 руб. (6000 евро? 36 руб./евро? 101%) — получена частичная предоплата от покупателя ООО «Гранит» по договору в условных единицах;

в июне 2008 года

Дебет 62 Кредит 90
— 365 620 руб. (218 160 руб. + 4000 евро? 36,5 руб./евро? 101%) — отражена стоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
— 218 160 руб. — зачтена сумма предоплаты, полученной от покупателя в мае 2008 года;

Дебет 62 Кредит 91
— 808 руб. [4000 евро? (36,7 руб./евро – 36,5 руб./евро)? 101%] — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату (30 июня 2008 года);

в августе 2008 года

Дебет 51 Кредит 62
— 149 480 руб. (4000 евро? 37 руб./евро? 101%) — получена оставшаяся сумма долга от покупателя ООО «Гранит»;

Дебет 62 Кредит 91
— 1212 руб. [4000 евро? (37 руб./евро – 36,7 руб./евро)? 101%] — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете задолженности покупателя на дату платежа.

Сумма выручки российских поставщиков, осуществляющих сделки с зарубежными покупателями и получающих от них оплату в иностранной валюте, формируется аналогичным образом.

<…>

Полякова М. С.,

Журнал «Российский налоговый курьер»

15, август2008

2. Ситуация:Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте. Расчеты по договору ведутся в рублях

<…>

НДС начислите в зависимости от того, предусмотрено ли условиями договора перечисление покупателем (заказчиком) предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).*

Если перечисление предоплаты договором не предусмотрено, НДС нужно начислить в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем при получении оплаты от покупателя (заказчика) начисленная сумма НДС не пересчитывается. Суммовые разницы, которые образуются при поступлении оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительную разницу), либо в состав внереализационных расходов (отрицательную разницу) (п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По условиям договора у. е. может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, скорректированному на определенный процент. В этом случае при расчете налоговой базы используйте только официальный курс без какой-либо корректировки. Суммовые разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.

<…>

Если условиями договора предусмотрено перечисление предоплаты, порядок начисления НДС зависит от ее размера.

При поступлении 100-процентного аванса НДС начисляйте исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления аванса формируется окончательная налоговая база по НДС.*

Если договор предусматривает частичную оплату, НДС начисляйте в следующем порядке. При получении оплаты рассчитайте НДС с суммы поступившего аванса в рублях. При отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу определите по формуле:

Налоговая база по НДС при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) = Сумма аванса в рублях + Стоимость неоплаченной части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг)

Договорной курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.

При расчете налога на прибыль суммовые разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительные разницы), либо в состав внереализационных расходов (отрицательные разницы) (п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (у. е.) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) составьте счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры учитывайте особенности формирования налоговой базы. Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать:

  • стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме полученной предоплаты в рублях на дату получения аванса, – если была произведена предоплата в размере 100 процентов;*
  • стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме аванса в рублях на дату поступления аванса и стоимости оставшейся части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), – если была произведена частичная предоплата.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-07-11/46.

Показатели граф 478 и 9 формируются исходя из налоговой базы, указанной в графе 5, и ставки налога, предусмотренной для реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по договорному курсу, отличному от курса Банка России. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). Оплата по договору производится в рублях по курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов.

По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября.

Официальный курс евро (условно) составил:

  • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
  • на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

Курс евро по условиям договора:

  • на дату поступления аванса – 39,9 руб./EUR (38 руб./EUR ? 1,05);
  • на дату отгрузки – 42 руб./EUR (40 руб./EUR ? 1,05);
  • на дату окончательного расчета – 43,05 руб./EUR (41 руб./EUR ? 1,05).

Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 141 246 руб. (11 800 EUR ? 30% ? 39,9 руб./EUR).

Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

  • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
  • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

30 октября:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 141 246 руб. (3540 EUR ? 39,9 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 546 руб. (141 246 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

1 ноября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
488 166 руб. (141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 42 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 71 946 руб. ((141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR) ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 141 246 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 21 546 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

15 ноября (на дату окончательного расчета):

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 355 593 руб. (8260 EUR ? 43,05 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар.

После окончательной оплаты в учете образовалась положительная разница в размере 8673 руб. (141 246 руб. (аванс) – 488 166 руб. (стоимость реализованных товаров) + 355 593 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 8673 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (8673 руб.) в состав внереализационных доходов.

Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 399 700 руб. ((141 246 руб. – 21 546 руб.) + 7000 EUR ? 40 руб./EUR) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 79 940 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (471 646 руб.) – в графе 9.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 100 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В октябре между «Гермесом» и ЗАО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 100 процентов стоимости товаров. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября.

Курс евро (условно) составил:

  • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
  • на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся;
  • на дату отгрузки – 40 руб./EUR.

Сумма 100-процентного аванса в рублях составляет 448 400 руб. (11 800 евро ? 38 руб./EUR).

Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

  • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
  • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

30 октября:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 448 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 68 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

1 ноября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 448 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров.

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 68 400 руб. (448 400 руб. ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 448 400 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 68 400 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 380 000 руб. (448 400 руб. – 68 400 руб.) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 76 000 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (448 400 руб.) – в графе 9.

Из рекомендации «Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)»

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка