Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

2017: Листки нетрудоспособности станут электронными

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 декабря 2014 100 просмотров

В ст 270 НК Расходы, не учитываемые при налогообложении Прибыли указаны 3) в виде взноса в уставный капитал. Так ли это? Какие бух, проводки тогда должны быть? Если продавец доли получил убыток, какие претензии от налоговых органов могут быть? При продаже доли, я думаю, бухгалтерские записи: дт 76 кт 91- продана доля в УК, дт 91 кт 58- списана стоимость доли, дт 51 кт 76- поступила оплата за долю. И если продавец получил убыток, то у покупателя будет прибыль? Если покупатель приобрел долю за 1000 рублей, номинальная стоимость которой в Обществе 50000 руб? У покупателя будет дт 58 кт 51 счета 1000,00 рублей и все?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав

Понятие реализации имущественных прав

В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ).

Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128129 ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать. Поэтому можно сделать вывод, что отчуждение (за плату или безвозмездно) имущественных прав для целей налогообложения прибыли будет признаваться реализацией.

В частности, к реализации имущественных прав можно отнести:?

Доходы и расходы от реализации

Доходом от реализации имущественных прав признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).? Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При реализации имущественных прав (долей, паев) выручку от реализации можно уменьшить на следующие расходы:

  • стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев);
  • расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных прав (долей, паев) (например, при продаже доли в уставном капитале в расходы можно включить стоимость пересылки извещений о продаже доли).?

Такой перечень расходов установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Если стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов на их реализацию превышает полученную выручку, разница признается убытком, который организация может учесть при расчете налога на прибыль? (подп. 2.1 п. 1п. 2 ст. 268 НК РФ).

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации имущественного права, полученного соинвестором по договору долевого участия в строительстве. Имущественное право реализуется с убытком. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» является участником договора долевого строительства жилого дома. Объектом долевого строительства является однокомнатная квартира, стоимость доли составляет 1 701 963 руб. В декабре 2013 года «Альфа» (первоначальный кредитор) заключила договор уступки своего имущественного права физическому лицу за 1 250 000 руб. В этом же месяце организация получила оплату от покупателя. Договор уступки и акт приема-передачи имущественного права были переданы на госрегистрацию в апреле 2014 года. В этом же месяце сделка прошла госрегистрацию.

В бухучете уступка имущественного права отражается как продажа прочих активов организации. Поступления и затраты, связанные с этой операцией, отражаются в составе прочих доходов и расходов? (п. 710.1 ПБУ 9/99, п. 1114.1 ПБУ 10/99). Договор уступки права требования по договору долевого строительства подлежит госрегистрации (ст. 17 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). До регистрации такой договор не считается вступившим в силу (ч. 3 ст. 4 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Из этого следует, что доходы и расходы, связанные с уступкой права требования, отражаются в бухучете на дату регистрации договора. До регистрации имущественное право не считается переданным, а денежные средства, поступившие от покупателя, числятся в учете как полученная предоплата.

В налоговом учете доходы от уступки права требования отражаются в составе выручки от реализации (подп. 1 п. 1 ст. 248п. 1 ст. 249 НК РФ). Датой признания таких доходов является дата передачи имущественного права (п. 3 ст. 271п. 1 ст. 39 НК РФ). По мнению Минфина России, доходы от реализации объектов, право собственности на которые подлежит госрегистрации, признаются после подписания акта приема-передачи и представления документов на госрегистрацию. На эту же дату признаются и расходы, связанные с уступкой права требования (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В бухучете «Альфы» операции, связанные с реализацией первичного права требования, отражены следующим образом.

В декабре 2013 года:

Дебет 51 Кредит 76
– 1 250 000 руб. – получены денежные средства от покупателя имущественного права.

В апреле 2014 года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 1 250 000 руб. – отражена реализация имущественного права;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 1 701 963 руб. – списана стоимость реализованного имущественного права.

В апреле 2014 года в налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» включил:
– в состав доходов – выручку от реализации имущественного права в размере 1 250 000 руб.;
– в состав расходов – стоимость реализованного права в размере 1 701 963 руб.
Сумма убытка, признаваемого при расчете налога на прибыль в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, составила 451 963 руб. (1 701 963 руб. – 1 250 000 руб.).

Поскольку первичное право требования было реализовано с убытком, НДС по такой операции не начисляется (п. 3 ст. 155 НК РФп. 4 ст. 155 НК РФ).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Что потребуется от бухгалтера компании, которая реализует свою долю в ООО

Компания, владеющая долей в уставном капитале ООО, при необходимости может ее продать или уступить. Потенциальными покупателями в первую очередь являются другие участники данного общества, поскольку они наделены преимущественным правом приобрести доли (п. 4 ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Если никто из соучредителей не воспользуется предложением, покупателем может стать само общество, если такое преимущество будет закреплено в уставе. И уже потом, когда все откажутся от права на покупку, приобрести долю сможет любая другая организация или физическое лицо. При условии, что это не запрещено уставом компании. В этой статье речь пойдет именно о продаже доли в ООО третьим лицам.

Что изменилось в оформлении сделки

До 1 июля 2009 года уступку или продажу доли в уставном капитале можно совершить в простой письменной форме, если устав общества не требует нотариально заверять такую сделку.

Однако с 1 июля все сделки по отчуждению долей придется оформлять строго через нотариуса (п. 11 ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ в редакции, вступающей в силу 1 июля 2009 года). Ситуация осложняется еще и тем, что также с 1 июля все ООО должны привести устав в соответствие с новыми нормами Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Так, если в учредительном документе не будет сведений о размере и стоимости долей участников, сделку по купле-продаже доли нотариус не заверит.

По какой цене безопасно продать долю

Вообще, налоговики вправе контролировать цены по реализуемым товарам, работам и услугам. Но не по имущественным правам, к которым относится доля в уставном капитале. Однако на практике инспекторы цены проданных долей проверяют. Более того, в этом их поддерживает Минфин России. Так, в письме от 31 января 2006 г. № 03-05-01-04/14 чиновники главного финансового ведомства заявили, что положения статьи 40 Налогового кодекса РФ распространяются на сделки по продаже долей. И значит, если цена доли будет меньше ее действительной (среднерыночной) стоимости более чем на 20 процентов, инспекторы могут попытаться доначислить налог на прибыль.

Такие доначисления можно оспорить. Но безопаснее придерживаться порога цен, не превышающего 20 процентов от рыночной стоимости доли.? Налоговики обычно определяют такую рыночную стоимость, опираясь на пункт 2 статьи 14 Федерального закона № 14-ФЗ. А именно по формуле, предусмотренной для расчета действительной стоимости доли:

РСД = ЧА ? Д,

где РСД – рыночная стоимость доли;
ЧА – величина чистых активов (она не должна быть меньше суммы уставного капитала) общества, доля в котором продается;
Д – размер отчуждаемой доли участника, выраженный в процентах.

При этом под чистыми активами ООО подразумевают сумму I и II разделов баланса за вычетом IV и V разделов баланса. Только из расчета нужно исключить:
– средства, истраченные на покупку собственных долей у участников;
– задолженность учредителей компании по взносам в уставный капитал;
– доходы будущих периодов.

Некоторые судьи соглашаются с налоговыми инспекторами, которые для расчета рыночной цены доли в ООО используют данный метод. Пример тому – постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/13679-07. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 28 октября 2008 г. № 6272/08 указал, что Налоговый кодекс РФ не обязывает участника, продающего долю в обществе с ограниченной ответственностью, применять именно этот способ для определения цены сделки. Для продавца главное доказать реальную стоимость доли. Поэтому можно использовать альтернативный способ расчета рыночной цены. А именно обратиться к услугам независимого оценщика.

Как отразить продажу доли в бухгалтерском учете

В бухучете принадлежащую организации долю учитывают в составе финансовых вложений по дебету счета 58 субсчета «Паи и акции». Первоначальная стоимость такой доли равна сумме вклада компании в уставный капитал другой организации.

Выручку от реализации доли в уставном капитале ООО относят к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В состав расходов при этом списывают первоначальную стоимость проданного актива (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Также доход можно уменьшить на сумму затрат, связанных с реализацией. К таковым, в частности, относят и стоимость услуг нотариуса, без которого после 1 июля не обойдется ни одна подобная сделка.

При продаже доли бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражен доход от продажи доли;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 58 субсчет «Паи и акции»
– списана первоначальная стоимость проданной доли;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по государственным пошлинам» Кредит 51
– оплачена госпошлина за нотариальное заверение сделки;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по государственным пошлинам»
– сумма госпошлины включена в состав прочих расходов;

Дебет 51 Кредит 76
– поступила оплата от покупателя доли.

Рассчитывать ли налог на прибыль

Включать ли доход от продажи доли в базу по налогу на прибыль? На этот счет есть две противоположные точки зрения. Яблоком раздора является подпункт 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, который освобождает от налогообложения доходы, полученные участником при выходе из общества.

Даже официальные разъяснения Минфина России по этому вопросу противоречивы. Так, в письме от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/222 чиновники указывают на то, что спорная норма не применяется при реализации доли и компания должна начислить налог на прибыль. Продажу доли в уставном капитале следует рассматривать как реализацию имущественных прав, а значит, нужно руководствоваться правилами статьи 268 Налогового кодекса РФ.? Подобный вывод поддержали и судьи ФАС Московского округа (постановление от 15 июня 2006 г. № КА-А40/5137-06).

В другом же письме главное финансовое ведомство разрешает применять правила подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при продаже доли и не включать доход от такой сделки в расчет налога на прибыль. В данном случае чиновники приравнивают реализацию доли к выходу участника из общества (см. письмо от 6 марта 2006 г. № 03-03-02/53).

Мы считаем, что для сделки купли-продажи доли использовать норму, применимую в ситуации, когда участник выходит из общества, опасно. Выход из общества и продажа доли – все-таки разные вещи. Так, в первом случае доля участника переходит сразу к обществу, а при продаже – к покупателям (физлицам или другому предприятию). Поэтому все же куда менее рискованно опираться на положения статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Тогда выручка от реализации доли будет отражена в налоговом учете после подписания соответствующего договора (подп. 1 п. 1 ст. 248п. 1 ст. 249п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом компания вправе уменьшить полученный доход на цену, по которой ей досталась доля в ООО изначально.? Если данный актив оплачен имуществом, тогда ценой приобретения будет стоимость (остаточная стоимость) этого имущества на день передачи. Об этом говорится в пункте 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Также в расчете налога на прибыль можно учесть затраты, связанные с приобретением и реализацией доли. К примеру, оплату услуг нотариуса, независимого оценщика или сумму вознаграждения агенту, с помощью которого провели сделку. Все это предусмотрено пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

С 1 июля 2009 года компания сможет признать доходы и расходы после того, как документы по сделке заверит нотариус. Ведь только в этом случае договор купли-продажи (или уступки) доли вступит в силу и имущественное право перейдет к покупателю.

Можно ли учесть убыток от продажи доли

С 1 января 2009 года налоговое законодательство прямо разрешает учесть убыток от реализации доли в ООО при налогообложении прибыли? (п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ в новой редакции).

А вот до 2009 года возникали споры. Чиновники настаивали на том, что продавец доли в уставном капитале не вправе принимать убыток от сделки для целей налогообложения. Пример тому – письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/735. В итоге налогоплательщикам, принявшим решение признать убыток в налоговом учете, приходилось отстаивать свою позицию в суде. Большинство судей были на стороне компаний (характерный пример – постановление ФАС Московского округа от 5 декабря 2008 г. № КА-А40/10789-08).

Более того, недавно Высший арбитражный суд поддержал организацию, которая в 2008 году продала доли в ООО и учла убыток от такой сделки при расчете налога на прибыль. Однако декларация, утвержденная приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н, не позволяла уменьшить налогооблагаемый доход на сумму спорного убытка. В связи с этим в решении от 21 мая 2009 г. № ВАС-3454/09 судьи признали декларацию недействующей в части показателей строки 050 листа 02, строк 290 и 360 приложения 3 к листу 02. А значит, у других компаний, попавших в подобную ситуацию, появился шанс вернуть переплаченный налог, подав уточненную декларацию за прошлый год.

Инспекторы могут потребовать НДС с цены сверх номинала

Компания-участник, продавшая долю в уставном капитале другой организации, не должна начислять НДС по сделке.? Об этом прямо говорится в подпункте 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Однако некоторые налоговики на местах убеждены, что из налоговой базы исключается лишь размер номинальной стоимости проданной доли в уставном капитале. А если цена сделки выше номинала, то с суммы превышения продавец должен начислить НДС.

Именно такие доводы привели инспекторы в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Уральского округа (постановление от 29 марта 2006 г. № Ф09-2147/06-С7). Судьи поддержали налогоплательщика: нормы подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождают от НДС всю сумму, полученную при продаже доли. И никаких ограничений по цене для подобных сделок налоговое законодательство не содержит. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. № А33-20595/04-С3-Ф02-2469/05-С1.

Борис Самойлов,

эксперт журнала «Главбух»,

Журнал «Главбух», № 12, июнь 2009

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка