Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как зачесть расходы на ремонт в счет аренды

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 марта 2015 59 просмотров

При закупке прямогонного бензина в дополнительном соглашении поставщик включает в цену товара стоимость акциза, а в выставленных счет фактурах прописывается без акциза. Свидетельство на переработку прямогонного бензина у нас получено. В какой форме должна быть выставлена счет - фактура от поставщика, обязательно должен стоять штамп "Без акциза"? В феврале месяце фракция была доставлена поставщиком, как рассчитать акциз?какие сроки проплаты авансового платежа?Просим привести конкретные примеры.

Объектом налогообложения по акцизу признаются организации, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей применения Главы 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность Об этом сказано в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ.

Налоговая база по объекту налогообложения, указанному выше, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении (п. 8 ст. 187 НК РФ).

При этом датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, суммы акциза исчисляются на день его получения как произведение объема полученного прямогонного бензина в натуральном выражении и ставки установленной в статье 193 НК РФ.

При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза» (п. 9 ст. 198 НК РФ).

Пунктом 15 статьи 200 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в следующих случаях:

– при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии;

– при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина).

Если организация совершает операции с прямогонным бензином и имеет при этом соответствующее свидетельство, акциз в бюджет перечислите не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Например, организация, которая занимается переработкой прямогонного бензина и имеет свидетельство на производство продукции нефтехимии, акциз, исчисленный за март, перечисляет в бюджет не позднее 25 июня.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip –версия

Рекомендация:Как платить акциз при операциях с прямогонным бензином

<…>

Как платить акциз покупателю

При получении прямогонного бензина организация должна начислить акциз, если одновременно выполняются два условия:

  • организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • полученный прямогонный бензин принадлежит организации на праве собственности.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина организация может получить добровольно, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ и в соответствии с Порядком, утвержденнымприказом Минфина России от 3 октября 2006 г. № 122н. Подробнее об этом см. Как получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

При передаче прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии внутри организации акциз начислять не нужно (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Но передача прямогонного бензина из одного структурного подразделения в другое для дальнейшей переработки не облагается акцизом, только если у организации есть свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

В бухучете приобретение прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)
– оприходован прямогонный бензин, полученный от поставщика.

Приобретение прямогонного бензина в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной, другими документами, в которых организация будет указана в качестве покупателя данного товара.

Начислить акциз нужно на дату получения (оприходования) прямогонного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумму начисленного акциза рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем полученного прямогонного бензина (в тоннах) ? Действующая ставка акциза за 1 тонну прямогонного бензина


В бухгалтерском учете сумму начисленного акциза по приобретенному прямогонному бензину отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при получении прямогонного бензина.

При списании приобретенного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии сумму начисленного акциза в стоимость использованного прямогонного бензина не включайте (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Примите указанную сумму акциза к вычету (при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией прямогонного бензина в производство) (п. 15 ст. 200 НК РФ).

В бухучете принятую к вычету сумму акциза отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, начисленный при получении прямогонного бензина.

Подробнее о применении налогового вычета при приобретении прямогонного бензина см. Когда акциз можно принять к вычету.

Пример расчета акциза покупателем прямогонного бензина

ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в июле продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Договорная цена реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.), фактическая себестоимость – 500 000 руб.

Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. В августе было израсходовано 10 тонн, в сентябре – 30 тонн. Реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции по данной операции «Омега» передала продавцу в сентябре.

Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 11 300 руб.

Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.

В июле:

Дебет 10-1 Кредит 60
– 700 000 руб. (826 000 руб. – 126 000 руб.) – получен прямогонный бензин от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 126 000 руб. – отражена сумма входного НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 452 000 руб. (40 т ? 11 300 руб.) – начислен акциз при приобретении прямогонного бензина;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 126 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 826 000 руб. – уплачено поставщику за бензин.

В августе:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 175 000 руб. (700 000 руб./ 40 т ? 10 т) – списано 10 тонн прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 113 000 руб. (10 т ? 11 300 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к прямогонному бензину, отпущенному в производство.

В сентябре:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 525 000 руб. (700 000 руб./ 40 т ? 30 т) – списано 30 тонн прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 339 000 руб. (30 т ? 11 300 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к прямогонному бензину, отпущенному в производство.

Если приобретенный прямогонный бензин не будет использован для производства продукции нефтехимии, акциз, начисленный при получении данного товара, включите в его стоимость (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию проводкой:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в стоимость приобретенного прямогонного бензина сумма акциза, начисленная при его приобретении.

Если у организации нет свидетельства на переработку прямогонного бензина, акциз при его получении не начисляйте независимо от цели приобретения бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ). Производитель бензина в данной ситуации принять к вычету начисленную при реализации сумму акциза не может (п. 13 ст. 200 НК РФ). Поэтому он включает сумму налога в цену реализуемого товара и предъявляет его покупателю (п. 1 ст. 198 НК РФ).

Указанную сумму акциза учтите в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в стоимость приобретенного прямогонного бензина сумма акциза, предъявленная поставщиком.

Переработка давальческого сырья

По договору о переработке давальческого сырья исполнитель производит продукцию путем переработки материалов, которые ему не принадлежат. Право собственности на полученный в результате обработки товар принадлежит собственнику сырья либо другому лицу, указанному в договоре. Это следует из положений статьи 220 Гражданского кодекса РФ.

При совершении операций с прямогонным бензином по договорам о переработке сырья на давальческой основе объект обложения акцизом возникает как у собственника сырья, так и у переработчика.

Производитель должен начислить акциз в момент передачи прямогонного бензина переработчику. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

Начисленную при передаче прямогонного бензина сумму акциза производитель переработчику не предъявляет, а уплачивает в бюджет самостоятельно (п. 1 ст. 198 НК РФ).

Если у производителя есть свидетельство на производство прямогонного бензина, а у исполнителя – свидетельство на его переработку, сумму начисленного акциза можно принять к вычету. Для этого у производителя должны быть документы, подтверждающие передачу исполнителю прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии. Такой порядок установлен пунктом 14 статьи 200 Налогового кодекса РФ. Перечень подтверждающих документов приведен в пункте 14 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

В бухучете начисленный акциз отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче прямогонного бензина в переработку на давальческой основе.

Если свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином нет хотя бы у одной из сторон, акциз отнесите на увеличение стоимости продукции, полученной в результате переработки (п. 1 ст. 199 НК РФ). Сделайте это в момент получения произведенных товаров от переработчика по акту приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ):

Дебет 10 (43) Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– учтена сумма акциза, начисленная при передаче прямогонного бензина в переработку.

Исполнитель по договору о переработке давальческого сырья может изготавливать:

Переработчик должен начислить акциз в момент передачи прямогонного бензина собственнику сырья или иному лицу, указанному в договоре (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом не имеет значения, есть у исполнителя или собственника свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или нет.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем переданного прямогонного бензина (в тоннах) ? Ставка акциза за 1 тонну


При производстве прямогонного бензина переработчик может принять к вычету сумму начисленного акциза при наличии у него:

  • свидетельства на переработку прямогонного бензина;
  • документов, подтверждающих, что произведенный бензин использован для производства продукции нефтехимии лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Это следует из положений пункта 14 статьи 200 Налогового кодекса РФ.

В бухучете начисление акциза при передаче прямогонного бензина отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по произведенному прямогонному бензину, переданному собственнику давальческого сырья (иному лицу, указанному в договоре).

Если свидетельства нет либо если прямогонный бензин используется для изготовления иной, не нефтехимической продукции, сумму начисленного акциза включите в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) и отразите в бухучете проводкой:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по произведенному прямогонному бензину (нефтехимической продукции), переданному собственнику давальческого сырья (иному лицу, указанному в договоре).

Подробнее о начислении акциза при передаче произведенной подакцизной продукции собственнику давальческого сырья см. Как платить акцизы по договорам о переработке сырья на давальческой основе.

Если переработчик получил прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии по договору о переработке давальческого сырья, акциз в момент оприходования сырья не начисляйте. Независимо от наличия (отсутствия) у организации свидетельства на переработку прямогонного бензина. Это связано с тем, что объект налогообложения возникает только при получении прямогонного бензина в собственность. Поскольку при получении давальческого сырья на переработку право собственности на него не переходит, объекта налогообложения не возникает (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

<…>

Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

27.03.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка