Объектом налогообложения по акцизу признаются организации, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей применения Главы 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность Об этом сказано в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ.
Налоговая база по объекту налогообложения, указанному выше, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении (п. 8 ст. 187 НК РФ).
При этом датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).
Таким образом, при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, суммы акциза исчисляются на день его получения как произведение объема полученного прямогонного бензина в натуральном выражении и ставки установленной в статье 193 НК РФ.
При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза» (п. 9 ст. 198 НК РФ).
Пунктом 15 статьи 200 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в следующих случаях:
– при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии;
– при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина).
Если организация совершает операции с прямогонным бензином и имеет при этом соответствующее свидетельство, акциз в бюджет перечислите не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Например, организация, которая занимается переработкой прямогонного бензина и имеет свидетельство на производство продукции нефтехимии, акциз, исчисленный за март, перечисляет в бюджет не позднее 25 июня.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip –версия
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Рекомендация:Как платить акциз при операциях с прямогонным бензином
Как платить акциз покупателю
При получении прямогонного бензина организация должна начислить акциз, если одновременно выполняются два условия:
- организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина;
- полученный прямогонный бензин принадлежит организации на праве собственности.
Свидетельство на переработку прямогонного бензина организация может получить добровольно, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ и в соответствии с Порядком, утвержденнымприказом Минфина России от 3 октября 2006 г. № 122н. Подробнее об этом см. Как получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
При передаче прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии внутри организации акциз начислять не нужно (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Но передача прямогонного бензина из одного структурного подразделения в другое для дальнейшей переработки не облагается акцизом, только если у организации есть свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
В бухучете приобретение прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:
Дебет 10-1 Кредит 60 (76)
– оприходован прямогонный бензин, полученный от поставщика.
Приобретение прямогонного бензина в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной, другими документами, в которых организация будет указана в качестве покупателя данного товара.
Начислить акциз нужно на дату получения (оприходования) прямогонного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).
Сумму начисленного акциза рассчитайте по формуле:
Сумма акциза | = | Объем полученного прямогонного бензина (в тоннах) | ? | Действующая ставка акциза за 1 тонну прямогонного бензина |
В бухгалтерском учете сумму начисленного акциза по приобретенному прямогонному бензину отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при получении прямогонного бензина.
При списании приобретенного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии сумму начисленного акциза в стоимость использованного прямогонного бензина не включайте (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).
Примите указанную сумму акциза к вычету (при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией прямогонного бензина в производство) (п. 15 ст. 200 НК РФ).
В бухучете принятую к вычету сумму акциза отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, начисленный при получении прямогонного бензина.
Подробнее о применении налогового вычета при приобретении прямогонного бензина см. Когда акциз можно принять к вычету.
Пример расчета акциза покупателем прямогонного бензина
ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в июле продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Договорная цена реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.), фактическая себестоимость – 500 000 руб.
Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. В августе было израсходовано 10 тонн, в сентябре – 30 тонн. Реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции по данной операции «Омега» передала продавцу в сентябре.
Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 11 300 руб.
Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 10-1 Кредит 60
– 700 000 руб. (826 000 руб. – 126 000 руб.) – получен прямогонный бензин от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 126 000 руб. – отражена сумма входного НДС;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 452 000 руб. (40 т ? 11 300 руб.) – начислен акциз при приобретении прямогонного бензина;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 126 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 826 000 руб. – уплачено поставщику за бензин.
В августе:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 175 000 руб. (700 000 руб./ 40 т ? 10 т) – списано 10 тонн прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 113 000 руб. (10 т ? 11 300 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к прямогонному бензину, отпущенному в производство.
В сентябре:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 525 000 руб. (700 000 руб./ 40 т ? 30 т) – списано 30 тонн прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 339 000 руб. (30 т ? 11 300 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к прямогонному бензину, отпущенному в производство.
Если приобретенный прямогонный бензин не будет использован для производства продукции нефтехимии, акциз, начисленный при получении данного товара, включите в его стоимость (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).
В бухучете отразите эту операцию проводкой:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в стоимость приобретенного прямогонного бензина сумма акциза, начисленная при его приобретении.
Если у организации нет свидетельства на переработку прямогонного бензина, акциз при его получении не начисляйте независимо от цели приобретения бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ). Производитель бензина в данной ситуации принять к вычету начисленную при реализации сумму акциза не может (п. 13 ст. 200 НК РФ). Поэтому он включает сумму налога в цену реализуемого товара и предъявляет его покупателю (п. 1 ст. 198 НК РФ).
Указанную сумму акциза учтите в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).
В бухучете отразите эту операцию следующим образом:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в стоимость приобретенного прямогонного бензина сумма акциза, предъявленная поставщиком.
Переработка давальческого сырья
По договору о переработке давальческого сырья исполнитель производит продукцию путем переработки материалов, которые ему не принадлежат. Право собственности на полученный в результате обработки товар принадлежит собственнику сырья либо другому лицу, указанному в договоре. Это следует из положений статьи 220 Гражданского кодекса РФ.
При совершении операций с прямогонным бензином по договорам о переработке сырья на давальческой основе объект обложения акцизом возникает как у собственника сырья, так и у переработчика.
Производитель должен начислить акциз в момент передачи прямогонного бензина переработчику. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.
Начисленную при передаче прямогонного бензина сумму акциза производитель переработчику не предъявляет, а уплачивает в бюджет самостоятельно (п. 1 ст. 198 НК РФ).
Если у производителя есть свидетельство на производство прямогонного бензина, а у исполнителя – свидетельство на его переработку, сумму начисленного акциза можно принять к вычету. Для этого у производителя должны быть документы, подтверждающие передачу исполнителю прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии. Такой порядок установлен пунктом 14 статьи 200 Налогового кодекса РФ. Перечень подтверждающих документов приведен в пункте 14 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
В бухучете начисленный акциз отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче прямогонного бензина в переработку на давальческой основе.
Если свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином нет хотя бы у одной из сторон, акциз отнесите на увеличение стоимости продукции, полученной в результате переработки (п. 1 ст. 199 НК РФ). Сделайте это в момент получения произведенных товаров от переработчика по акту приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ):
Дебет 10 (43) Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– учтена сумма акциза, начисленная при передаче прямогонного бензина в переработку.
Исполнитель по договору о переработке давальческого сырья может изготавливать:
Переработчик должен начислить акциз в момент передачи прямогонного бензина собственнику сырья или иному лицу, указанному в договоре (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом не имеет значения, есть у исполнителя или собственника свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или нет.
Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:
Сумма акциза | = | Объем переданного прямогонного бензина (в тоннах) | ? | Ставка акциза за 1 тонну |
При производстве прямогонного бензина переработчик может принять к вычету сумму начисленного акциза при наличии у него:
- свидетельства на переработку прямогонного бензина;
- документов, подтверждающих, что произведенный бензин использован для производства продукции нефтехимии лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Это следует из положений пункта 14 статьи 200 Налогового кодекса РФ.
В бухучете начисление акциза при передаче прямогонного бензина отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по произведенному прямогонному бензину, переданному собственнику давальческого сырья (иному лицу, указанному в договоре).
Если свидетельства нет либо если прямогонный бензин используется для изготовления иной, не нефтехимической продукции, сумму начисленного акциза включите в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) и отразите в бухучете проводкой:
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по произведенному прямогонному бензину (нефтехимической продукции), переданному собственнику давальческого сырья (иному лицу, указанному в договоре).
Подробнее о начислении акциза при передаче произведенной подакцизной продукции собственнику давальческого сырья см. Как платить акцизы по договорам о переработке сырья на давальческой основе.
Если переработчик получил прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии по договору о переработке давальческого сырья, акциз в момент оприходования сырья не начисляйте. Независимо от наличия (отсутствия) у организации свидетельства на переработку прямогонного бензина. Это связано с тем, что объект налогообложения возникает только при получении прямогонного бензина в собственность. Поскольку при получении давальческого сырья на переработку право собственности на него не переходит, объекта налогообложения не возникает (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
27.03.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.