- в БУ - расходы, понесенные на участие в торгах, по сути, являются авансом, поэтому они отражаются в бухучете торговой фирмы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – до момента окончания торгов и оглашения итогового решения по ним. Так как торги организация выиграла, то в учете сделалайте следующие проводки:
На дату выплаты задатка:
Дебет 76 субсчет «Торги» Кредит 51
– выплачен задаток для участия в торгах;
На дату объявления результатов торгов:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 76 субсчет «Торги»
– учтен в качестве предоплаты перечисленный ранее задаток (оплата за участие в конкурсе) без учета НДС;
Дебет 19Кредит 76 субсчет «Торги»
–отражен НДС с аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
– принят к вычету НДС с аванса (при наличии счета-фактуры);
- в НУ - расходы в момент перечисления задатка, а затем признания его как аванса, не возникают. Такие расходы можно будет признать лишь в тот момент, когда поставщик (исполнитель) выполнит свое встречное обязательство (например, выполнит работы, окажет услуги, т. п.), что будет подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки выполненных работ и т. п.). Это следует из положений п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ, ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы на оплату стоимость права на заключение договора отразите следующим образом:
- в БУ – в составе расходов по обычным видам деятельности (абз. 2 п. 4, п. 5, абз. 6 п. 8 ПБУ 10/99), т.е. на счетах 20,26,44. Для учета расчетов с арендодателем может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Такие расходы признаются на дату государственной регистрации договора аренды (п. 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
При этом производится запись по дебету счета учета затрат на производство и кредиту счета 76;
- в НУ - признание затрат возможно только в том случае, если будет заключен сам договор аренды (п. 2 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 13 октября 2008 г. № 03-03-06/2/142).
Что касается налога на добавленную стоимость, то продажа права на заключение договора аренды облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке. Налоговой базой в данном случае является стоимость права без учета налога (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 154, п. 5 ст. 155 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-07-11/21). Поэтому если был выставлен счет-фактура и организация арендует помещение для совершения облагаемых операций, то она имеет право принять налог к вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 4 марта 2009 г. № 03-07-11/51).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья:Учет расходов на участие в торгах
От проведения торгов выигрывают обе стороны – и организатор, и участник. Ведь они позволяют заключить сделку на условиях, выгодных обеим сторонам. Однако затраты на такое мероприятие можно учесть только при соблюдении ряда условий. Каких? Об этом далее...
В соответствии со статьей 447 Гражданского кодекса РФ договор может быть заключен путем проведения торгов. Конечно же, с тем лицом, которое их выиграло.
При этом торги могут проводиться в форме конкурса либо аукциона (п. 4 ст. 447 Гражданского кодекса РФ). Выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, а по конкурсу – лицо, которое предложило лучшие условия.
Участником торгов может стать практически любая торговая фирма, которая заинтересуется ими и обратится к их организаторам с коммерческим предложением.
Однако для участия в торгах компании придется:
- оплатить сбор;
- приобрести тендерную документацию;
- оформить банковскую гарантию;
- внести задаток (п. 4 ст. 448 Гражданского кодекса РФ);
- исполнить ряд других требований и условий.
Расходы, понесенные на участие в торгах, по сути, являются авансом, поэтому они отражаются в бухучете торговой фирмы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – до момента окончания торгов и оглашения итогового решения по ним.
Затем они списываются либо как расходы по обычным видам деятельности (на счет 44 «Расходы на продажу»), либо как прочие (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Второй вариант учета – для случая, когда торги проиграны.
Пример
ООО «Ромашка» участвовало в торгах на приобретение производственного здания (используется под склад).
По условиям их проведения участники долж ны внести задаток (150 000 руб.) и разработать проект по участию (его делала сторонняя компания, он обошелся фирме в 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.).
Торги организация выиграла.
В учете торговой компании бухгалтер сделал следующие проводки.
На дату выплаты задатка:
Дебет 76 субсчет «Торги»Кредит 51
– 150 000 руб. – выплачен задаток для участия в торгах.
В периоде подготовки к участию в торгах:
Дебет 76 субсчет «Торги»Кредит 60 субсчет «Расчеты за проект»
– 10 000 руб. (11 800 - 1800) – отражены расходы на подготовку проекта для участия в торгах;
Дебет 19Кредит 60 субсчет «Расчеты за проект»
– 1800 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным услугам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам;
В случае проигрыша в торгах восстанавливать НДС не нужно. Ведь такая ситуация не оговорена в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Дебет 60 субсчет «Расчеты за проект»Кредит 51
– 11 800 руб. – оплачены услуги специализированной фирмы по созданию проекта.
На дату объявления результатов торгов:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»Кредит 76 субсчет «Торги»
– 127 118,64 руб. (150 000 руб. - 150 000 руб.: 118% ? 18%) – учтен в качестве предоплаты перечисленный ранее задаток (оплата за участие в конкурсе) без учета НДС;
Дебет 19Кредит 76 субсчет «Торги»
– 22 881,36 руб. (150 000 руб.: 118% ? 18%) –отражен НДС с аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19
– 22 881,36 руб. – принят к вычету НДС с аванса (при наличии счета-фактуры);
Дебет 08Кредит 76 субсчет «Торги»
– 10 000 руб. – списаны затраты на подготовку к торгам.
В случае победы в торгах расходы, понесенные в связи с участием в них, можно считать экономически оправданными и «произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». И тогда они будут признаваться в целях налогообложения прибыли в составе прочих на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
А как быть бухгалтеру, если торги проиграны?
Ранее чиновники считали, что учесть затраты на проигранный тендер (торг) нельзя.
Аргументация их звучала так: поскольку расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не приводят к получению дохода, то не выполняется одно из условий признания затрат, установленных статьей 252 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, «не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации» (письма Минфина России от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1, УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20-12/19398).
Хотя суды поддерживали налогоплательщиков, ведь проигрыш тендера не означает, что расходы изначально не были направлены на получение дохода.
В качестве примера можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1.
Позже и специалисты финансового ведомства, и представители налоговой службы поменяли свое мнение по данному вопросу. Теперь «расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов» (письма Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557).
Однако хотим обратить ваше внимание на то, что для налогового принятия расходов на участие в торгах помимо всего прочего необходимо выполнить следующие условия:
- расходы должны быть понесены в связи с соблюдением требований, предъявляемых организаторами торгов (в частности, к таким расходам может быть отнесена уплата сбора за участие в конкурсе, расходы на приобретение тендерной документации, оформление банковской гарантии);
- затраты и факт участия в торгах должны быть подтверждены документально;
- тематика конкурса должна соответствовать направлениям основной деятельности фирмы (письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179);
- расходы должны быть фактически понесены. Например, бывает, что участник платит задаток, а при проигрыше организаторы его возвращают. Тогда фактически компания расходов не несет, поэтому включать их в расчет налогооблагаемой прибыли нельзя (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).
Правда, в любом случае (идет ли речь о выигрыше или о проигрыше) не смогут учесть расходы на участие в торгах организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Ведь расходы, связанные с участием в конкурсных торгах, не включены в закрытый перечень разрешенных трат (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Исходя из этого, субъекты «упрощенки» не вправе учитывать при определении налоговой базы расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах на поставку (реализацию) товаров (письма Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-11-06/2/85, от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173).
Важно запомнить
В целях налогообложения прибыли расходы на участие в торгах, которые выиграны, признаются в составе прочих, а тех, что проиграны, – в составе внереализационных. А вот субъекты «упрощенки» не могут учесть такие траты ни в случае проигрыша, ни в случае выигрыша.
Е.Ю. Чиркова,
старший консультант департамента налогового консультирования и разрешения нало говых споров ЗАО «2К Аудит-Деловые консультации/Морисон Интернешнл»
Журнал «Учет в торговле», № 11, ноябрь 2011
2. Статья: Приобретены права на заключение договора аренды земельных участков
Специалисты финансового ведомства разъяснили, как учитывать расходы на приобретение права заключения договора аренды на земельный участок*.
* Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8198.
Право на заключение договора аренды участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, приобретается на торгах (конкурсах и аукционах).
Продавцом права на заключение договора аренды земельного участка выступает исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления. Собственник земельного участка определяет форму проведения торгов, начальную цену и сумму задатка.
Порядок проведения конкурсов и аукционов определен специальными правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 11 ноября 2002 г. № 808 «Об организации и проведении торгов по продаже находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков или права на заключение договоров аренды таких земельных участков». Результаты торгов, проведенных с нарушением правил федерального законодательства, должны признаваться недействительными.
Торги выигрывает тот, кто предложит самый высокий размер арендной платы за земельный участок. В процессе торгов определяется не размер единовременного платежа за право на заключение договора, а размер арендной платы в будущем договоре аренды земельного участка. Результаты торгов оформляются протоколом, который является основанием для заключения с победителем договора аренды земельного участка. Договор должен быть заключен в срок не позднее пяти дней со дня подписания протокола.
Если хозяйство планирует построить на участке объект основных средств, к примеру ферму, то затраты на приобретение права (без учета налога на добавленную стоимость) полностью включаются в первоначальную стоимость объекта. Они формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» (п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01).
Следовательно, в дальнейшем расходы на приобретение права аренды земельного участка будут списываться посредством амортизации.
Так как в налоговом учете порядок списания подобных расходов отличается, в бухгалтерском учете возникнут постоянные налоговые активы (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Пример 1
ООО «Дары Кубани» в декабре 2012 года приобрело право на заключение договора аренды участка за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В январе 2013 года был заключен договор аренды данного земельного участка и поданы документы на государственную регистрацию (получена расписка). Земельный участок арендован с целью строительства на нем зверофермы, в бухучете хозяйства необходимо сделать записи:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. – отражено приобретение права на заключение договора аренды земельного участка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 18 000 руб. – отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный органом муниципальной власти;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
– 1000 руб. (100 000 руб.: 5 лет: 4 кв. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив (ежеквартально в течение пяти лет начиная с квартала, в котором поданы документы для государственной регистрации договора аренды).
В случае если земельный участок арендуется не для целей строительства основных средств, а, к примеру, для посева озимых, расходы на приобретение права аренды относятся к расходам по обычным видам деятельности (абз. 2 п. 4, п. 5, абз. 6 п. 8 ПБУ 10/99).
Для учета расчетов с арендодателем может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Такие расходы признаются на дату государственной регистрации договора аренды (п. 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
При этом производится запись по дебету счета учета затрат на производство и кредиту счета 76.
Пример 2
Земельный участок арендован с целью посева озимых, в бухгалтерском учете хозяйства необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. – отражено приобретение права на заключение договора аренды земельного участка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 18 000 руб. – отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный органом муниципальной власти;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 118 000 руб. – перечислена плата за приобретение права на заключение договора аренды земельного участка.
К расходам на приобретение права на земельные участки относятся расходы на покупку участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. На этих участках могут быть здания, строения, сооружения, или же они приобретаются для целей капитального строительства. Это следует из пункта 1 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.
Такими расходами также признаются и затраты на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.
Плата за приобретение права на заключение договора аренды земельных участков в полном объеме учитывается при расчете налога на прибыль (ст. 264.1 Налогового кодекса РФ). При этом есть ряд особенностей учета подобных расходов.
Признание затрат возможно только в том случае, если будет заключен сам договор аренды (п. 2 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 13 октября 2008 г. № 03-03-06/2/142). Если, к примеру, хозяйство приобрело право на аренду земельного участка, но в итоге по собственной инициативе договор аренды не заключило или получило отказ в госрегистрации, то такие расходы при расчете налога на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/298).
Учитываются затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, но в особом порядке (п. 3, 4 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ). Предлагается на выбор два варианта:
- признавать расходы равномерно в течение срока, который определяется самостоятельно, но не менее пяти лет;
- признавать расходы в размере не более 30 процентов налоговой базы предыдущего периода до полного списания суммы затрат. При этом налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета расходов на приобретение права на земельные участки.
Выбранный вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
При первом способе указывается, в течение какого срока будут признаваться такие расходы, а при втором – их размер в процентах от налоговой базы предыдущего года.
Земельные участки могут приобретаться на условиях рассрочки, срок которой превышает период, установленный компанией (не менее пяти лет). Тогда затраты признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного данным договором.
Следует помнить, что учет в составе прочих расходов возможен только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию. А именно с даты получения расписки территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о получении документов на государственную регистрацию прав с указанием даты их представления (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ, п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).
Если же договор аренды земельного участка не должен регистрироваться (заключен на срок менее одного года), то расходы признаются равномерно в течение срока его действия (к примеру, равномерно в течение девяти месяцев), начиная с месяца подписания.
А теперь все вышесказанное разберем на конкретном примере.
Пример 3
Расходы на приобретение прав на земельные участки учитываются равномерно в течение пяти лет. Определим величину расходов, признаваемых в течение указанного времени. Учитывать расходы хозяйство должно начать с января 2013 года, так как именно в этом месяце поданы документы на государственную регистрацию перехода права собственности. Таким образом, размер ежемесячно признаваемых расходов составит:
100 000 руб.: 5 лет: 12 мес. = 1667 руб.
Пример 4
В соответствии с учетной политикой расходы на приобретение права на заключение договора аренды признаются в размере 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода. Допустим, в 2012 году налоговая база составила 1 500 000 руб. Следовательно, в 2013 году предприятие сможет учесть при расчете налога на прибыль полностью всю сумму расходов – 100 000 руб., так как по рассчитанному лимиту сумма ограничения составила 450 000 руб. (1 500 000 руб. ? 30%).
Способ списания расходов на покупку права аренды участков необходимо выбирать с учетом величины прибыли, которую получает хозяйство. И если доход компании достаточно высок, лучше использовать второй метод, поскольку в этом случае списать расходы можно за более короткий срок (даже в течение одного года). Если прибыль небольшая или расходы на приобретение права аренды значительно превышают ее размер, приоритетным будет первый способ.
Что касается налога на добавленную стоимость, то продажа права на заключение договора аренды облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке. Налоговой базой в данном случае является стоимость права без учета налога (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 154, п. 5 ст. 155 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-07-11/21). Поэтому если был выставлен счет-фактура и хозяйство арендует землю для совершения облагаемых операций, то оно имеет право принять налог к вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 4 марта 2009 г. № 03-07-11/51).
Отметим также, что если государственный орган власти потребует от сельхозорганизации при покупке права заключения договора аренды выполнить функции налогового агента по налогу на добавленную стоимость, то такие действия будут незаконными.
Согласно позиции Минфина России, при реализации прав на заключение договора аренды налог на добавленную стоимость уплачивают органы государственной власти или органы местного самоуправления (письма Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-07-11/21, от 21 апреля 2009 г. № 03-07-11/111).
Е.Ю. Чиркова,
ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики ОАО «МЕЧЕЛ»
Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 6, июнь 2013
3. Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом
При использовании кассового метода расходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены.
При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.).
Это следует из положений пункта 3 статьи 273, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, пункта 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав расходов авансы, выданные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Организация применяет кассовый метод
Нет, нельзя.
При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий:
– организация понесла расходы;
– расходы оплачены.
Если организация, применяющая кассовый метод, перечислила аванс в счет предстоящей поставки имущества (выполнения работ, оказания услуг), то учесть их при расчете налога на прибыль она не вправе. Дело в том, что при перечислении аванса выполняется (полностью или частично) лишь второе из названных условий – оплата расходов. Однако сами расходы в момент перечисления аванса не возникают. Их можно будет признать лишь в тот момент, когда поставщик (исполнитель) выполнит свое встречное обязательство (например, выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права), что будет подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки выполненных работ и т. п.). Это следует из положений пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, оснований для того, чтобы включить незакрытые авансовые платежи в расчет налоговой базы по налогу на прибыль при использовании кассового метода, у покупателя (заказчика) нет.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления
При использовании метода начисления доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Признание некоторых доходов и расходов при методе начисления имеет свои особенности. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно учесть только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). А доходы в виде дивидендов (кроме дивидендов в неденежной форме) – в день поступления денег на банковский счет организации или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Даты признания отдельных доходов и расходов приведены в таблице.
Кроме того, некоторые доходы и расходы могут относиться к нескольким отчетным (налоговым) периодам (см. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам). В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам. В противном случае организация вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации). Об этом сказано в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Ситуация: в какой момент при расчете налога на прибыль можно признать расходы на работы, выполненные подрядчиком в декабре прошлого года, если акт приемки-сдачи работ подписан в январе текущего. Организация применяет метод начисления
Признайте расходы на дату подписания акта приемки-передачи работ.
Затраты на оплату работ производственного характера, выполненных подрядчиком, надо квалифицировать как часть материальных расходов организации (абз. 2 подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). При расчете налога на прибыль такие затраты можно признать не раньше, чем стороны подпишут акт приемки-передачи работ (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ). Поэтому если подрядчик выполнил работы в декабре прошлого года, но акт подписали в январе текущего года, то стоимость данных работ нужно включить в состав расходов на дату подписания акта, то есть в январе.
Определяя даты признания расходов при методе начисления, учитывайте группу, к которой относятся те или иные затраты: к прямым или косвенным расходам (п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ). Прямые затраты, приходящиеся на остатки незавершенного производства или нереализованных товаров, нужно исключить из суммы всех расходов, относящихся к отчетному (налоговому) периоду (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).
Данные налогового учета должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде возникновения расхода или получении дохода могут договоры, акты, счета и другие документы.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
27.03.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.