Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из инспекции пришли штрафы за сданные 6‑НДФЛ

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
1 апреля 2015 37 просмотров

Организация импортирует оправы для очков из Китая и реализует оптом. Оправы не облагаются НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ). Каждая медицинская оправа упакована в футляр соответствующей торговой марки, стоимость которого входит в стоимость оправ, то есть в ГТД футляры не выделяются как отдельный товар.Вопрос 1. Правомерно ли требование таможенного органа о обложении комплектов (оправа+футляр) НДС по ставке 18%?Вопрос 2. В случае разукомплектации полученных комплектов собственными силами на оправы и футляры, при реализации оправы не облагаем НДС, футляры облагаем НДС по ставке 18%?Вопрос 3. Если импортируем отдельно оправы (без НДС) и футляры (НДС 18%) и собственными силами комплектуем, будет ли при реализации комплект (оправы+футляры) облагаться НДС по ставке 18%?

1.Это не правомерно, футляры для очков, а также аналогичная тара, имеющая специальную форму или приспособленная для размещения соответствующего изделия или набора изделий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должна классифицироваться совместно с упакованными в них изделиями, если такого вида тара обычно поступает в продажу вместе с данными изделиями. Однако, Таможенные органы могут потребовать пересчитать ставку НДС – в таком случае, решать вопрос придется в суде. По аналогичному делу арбитры поддержали организацию – более подробно ознакомиться с делом можно тут: http://vip.1gl.ru/#/document/98/1272871/?step=583

2.Это верно.

3. При продаже набора товаров, которые облагаются по разным ставкам, нужно применять наибольшую ставку – 18%.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как начислить НДС при импорте

<…>

Освобождение от НДС

Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.*

<…>

Ставки НДС*

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).

При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Ситуация: как поступить, если таможня требует начислить НДС с ввозимых товаров по более высокой ставке, чем это предусмотрено российским налоговым законодательством

Если организация не согласна с решением таможни, обжалуйте его в вышестоящем таможенном органе или в суде.*

При расчете НДС по товарам, ввозимым в Россию, на таможне применяются ставки, установленные российским налоговым законодательством (абз. 3 п. 2 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).

По общему правилу НДС на таможне декларант рассчитывает самостоятельно (определяет код товара, налоговую ставку и размер платежа) (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако в ряде случаев сотрудники таможни вправе выполнить эти функции за него. Например, если они считают неправильной классификацию товаров, выбранную декларантом (п. 1–3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Решения таможни о классификации товаров являются обязательными (п. 6 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако декларант вправе обжаловать их в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (абз. 2 п. 3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Это можно сделать, подав жалобу в вышестоящее таможенное ведомство (например, в региональное таможенное управление) или в суд (ст. 9 Таможенного кодекса Таможенного союза, гл. 3 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Если решение таможни будет признано необоснованным, требование об уплате налога по более высокой ставке можно не исполнять (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2014 г. № Ф05-2220/2014). Но если оно уже исполнено, организация вправе вернуть сумму излишне уплаченного НДС через суд (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 сентября 2013 г. № Ф09-9170/13, Московского округа от 21 октября 2011 г. № А40-151153/10-140-889). А если излишне уплаченный НДС был принят к вычету, сумму налога придется восстановить. Сделать это нужно в том квартале, когда вступило в силу решение суда, отменившего требования таможни. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7606.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: При продаже наборов чиновники требуют применять повышенную ставку НДС

Светлана Князева, эксперт «УНП»

«При продаже наборов конфет мы вкладываем в каждый набор подарок – пластмассовую игрушку. Игрушка облагается по ставке 10 процентов, а на конфеты льготная ставка не распространяется. По какой ставке платить НДС с таких наборов – 10 или 18 процентов?..»

Из письма главного бухгалтера Беллы Усовой, г. Москва

Белла, основанием для применения налоговой ставки 10 процентов при продаже товаров является соответствие их кодов ОКП, которые указаны в их документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне кодов видов продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов (утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.04 № 908). Это следует из пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса. Применение льготной налоговой ставки в отношении комплектов, состоящих из игрушки и кондитерской продукции, Налоговым кодексом прямо не предусмотрено.

Поэтому, по мнению налоговиков, при продаже таких комплектов нужно применять ставку НДС в размере 18 процентов (письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.09 № 19-11/003306). Аналогичного мнения придерживаются и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 11.03.09 № 03-07-07/17). Если компания не готова к спору, то безопаснее следовать рекомендациям чиновников.*

Вместе с тем компания может относительно безопасно сэкономить, если по документам будет продавать облагаемый и не облагаемый по льготной ставке товар не в комплекте, а отдельно. При оптовой торговле в документах на продажу лучше раздельно указать стоимость товаров, облагаемых по разным ставкам. А при розничной торговле отдельно пробивать стоимость товаров по кассе.

<…>

Светлана Князева, эксперт «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право», № 20, май 2009

3. Статья: Реализацию некоторых комплектов товаров компании облагают НДС по ставке 10%, считая их единой вещью

<…>

Ссылаясь на коды продукции, контролеры приходят к выводу, что реализация игрушек и кондитерских изделий в одной упаковке облагается налогом по ставке 18%

В письме от 20.01.09 № 19-11/003306 столичные налоговики высказали мнение по вопросу налогообложения НДС операции по реализации игрушек и кондитерских изделий в одной упаковке. Дело в том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ продажа продуктов детского, диабетического питания и детских товаров облагается по ставке 10%. При этом Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.04 № 908 (далее — Перечень видов продукции).

Налоговики указывают, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в Перечне видов продукции товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (утв. постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301), приведенных в Перечне видов продукции, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.*

По мнению контролеров, в данной ситуации основанием для применения ставки 10% является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОКП, приведенным в Перечне видов продукции. Поскольку Налоговый кодекс не предусматривает пониженную ставку НДС именно в отношении комплектов, состоящих из игрушки и кондитерской продукции, то применять ее компания не вправе. Минфин России в письме от 11.03.09 № 03-07-07/17 высказал аналогичное мнение*

<…>

Если компания реализует комплект товаров, каждый из которых по отдельности облагается по ставке 10%, то суды соглашаются, что эта ставка применяется и ко всему комплекту*

ФАС Северо-Западного округа рассматривал дело, когда одна из компаний импортировала шапки детские трикотажные без подкладки, наборы детские трикотажные «шапка в комплекте с шарфом» и наборы детские трикотажные «шапка в комплекте с шарфом и перчатками» (постановление от 14.09.11 №А56-65901/2010). Федеральная таможенная служба РФ настаивала, что по причине того, что вещи представляют собой именно комплекты, компания должна была применять ставку в размере 18%. Однако суд не согласился с таможенниками, указав следующее:

«<…> К наборам, состоящим из детских шапок, перчаток и шарфа, применима ставка НДС в размере 10%. Потребительские признаки товара для детей в данном случае имеют и классификационное значение. <…> Классификация Обществом детских наборов «шапка в комплекте с шарфом» и «шапка в комплекте с шарфом и перчатками» в одной товарной позиции 6505 в данном случае не влияет на характеристики свойств и назначение входящих в этот комплект детских товаров, который как вместе, так и по отдельности <…> облагается НДС по налоговой ставке 10%. <…> Таможня не представила доказательств неправомерности классификации спорного товара по коду 6505 90 800 0 ТН ВЭД ТС, не опровергла назначение и потребительские свойства спорного товара, как и его принадлежность к льготируемому детскому товару».

Таким образом, если входящие в комплект товары облагаются НДС по одинаковым ставкам, компания может претендовать на применение пониженной ставки НДС 10%. Судебных решений в пользу контролеров найти не удалось.*

<…>

Л.Н. Мисникович, старший юрист

Журнал «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2013

4. РЕКОМЕНДАЦИИ КОЛЛЕГИИ ЕЭК ОТ 12.03.2013 № 4


Правило 5

В дополнение к вышеупомянутым положениям в отношении нижепоименованных товаров должны применяться следующие Правила:

a) Чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичная тара, имеющая специальную форму или приспособленная для размещения соответствующего изделия или набора изделий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должны классифицироваться совместно с упакованными в них изделиями, если такого вида тара обычно поступает в продажу вместе с данными изделиями. Однако данное Правило не применяется к таре, которая, образуя с упакованным изделием единое целое, придает последнему основное свойство.

б) При условии соблюдения положений вышеприведенного Правила 5 (а) упаковочные материалы и тара, поставляемые вместе с находящимися в них товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки данных товаров. Однако данное положение не является обязательным, если такие упаковочные материалы или тара со всей очевидностью пригодны для повторного использования.

Пояснения

Правило 5 (a). Футляры, коробки и аналогичная тара

(Футляры, коробки и аналогичная тара)

(I) Данное Правило распространяется только на такую тару, которая:

(1) имеет особую форму или подогнана таким образом, чтобы вмещать конкретное изделие или набор изделий, то есть она сконструирована специально под конкретный вид изделия. Некоторая тара повторяет форму изделия, которое она вмещает в себе;

(2) пригодна для длительного использования, то есть она имеет такую же долговечность, как и сами изделия, для которых она предназначена. Эта тара служит также для обеспечения сохранности изделий, когда они не используются (например, при перевозке или хранении). Эти критерии отличают ее от обычной упаковки;

(3) представлена вместе с изделиями, для которых она предназначена, независимо от того, что сами изделия могут быть упакованы отдельно для удобства транспортировки. Представленная отдельно, эта тара классифицируется в соответствующей ей товарной позиции;

(4) представляет собой тару такого вида, которая обычно продается вместе с соответствующим изделием; и

(5) не придает целому основного свойства.

(II) Примерами тары, представленной вместе с предназначенными для нее изделиями, которые следует классифицировать в соответствии с данным Правилом, являются:

(1) шкатулки и коробочки для ювелирных изделий (товарная позиция 7113);

(2) футляры для электробритв (товарная позиция 8510);

(3) футляры для биноклей и телескопов (товарная позиция 9005);

(4) чехлы и футляры для музыкальных инструментов (например, товарная позиция 9202);

(5) чехлы для оружия (например, товарная позиция 9303).

(III) Примерами тары, не подпадающей под данное Правило, является такая тара, как серебряная чайница с содержимым или декоративная керамическая вазочка, содержащая сладости.

5. РЕШЕНИЕ от 16 июля 2012 г. N 54 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ЕДИНОЙ ТОВАРНОЙ НОМЕНКЛАТУРЫ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА И ЕДИНОГО ТАМОЖЕННОГО ТАРИФА ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА

Дополнительное примечание:

1. В субпозициях товарной позиции 4202 термин "лицевая поверхность" следует относить к материалу лицевой поверхности изделия, видимому невооруженным глазом, даже если этот материал является лицевым слоем комбинации материалов, из которых состоит наружный материал изделия.

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Код ТН ВЭД ? Наименование позиции ? Доп. ?Ставка ввозной ?

? ? ? ед. ? таможенной ?

? ? ? изм. ? пошлины (в ?

? ? ? ? процентах от ?

? ? ? ? таможенной ?

? ? ? ?стоимости либо ?

? ? ? ?в евро, либо в ?

? ? ? ? долларах США) ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?

?

?4202 ?Саквояжи, чемоданы, дамские ? ? ?

? ?сумки-чемоданчики, кейсы для ? ? ?

? ?деловых бумаг, портфели, ? ? ?

? ?школьные ранцы, футляры для ? ? ?

? ?очков, биноклей, фотоаппаратов, ? ? ?

? ?музыкальных инструментов, ? ? ?

? ?ружей, кобура и аналогичные ? ? ?

? ?изделия; сумки дорожные, сумки- ? ? ?

? ?термосы для пищевых продуктов ? ? ?

? ?или напитков, сумочки для ? ? ?

? ?косметики, рюкзаки, дамские ? ? ?

? ?сумки, сумки хозяйственные, ? ? ?

? ?портмоне, кошельки, футляры для ? ? ?

? ?географических карт, ? ? ?

? ?портсигары, кисеты, сумки для ? ? ?

? ?рабочего инструмента, сумки ? ? ?

? ?спортивные, футляры для ? ? ?

? ?бутылок, шкатулки для ювелирных ? ? ?

? ?изделий, пудреницы, футляры для ? ? ?

? ?режущих предметов и аналогичные ? ? ?

? ?изделия, из натуральной или ? ? ?

? ?композиционной кожи, из листов ? ? ?

? ?пластмассы, текстильных ? ? ?

? ?материалов, вулканизованных ? ? ?

? ?волокон или картона или ? ? ?

? ?полностью или преимущественно ? ? ?

? ?покрытые такими материалами или ? ? ?

? ?бумагой: ? ? ?

? ?- саквояжи, чемоданы, дамские ? ? ?

? ? сумки-чемоданчики, кейсы для ? ? ?

? ? деловых бумаг, портфели, ? ? ?

? ? школьные ранцы и аналогичные ? ? ?

? ? изделия: ? ? ?

?4202 11 ?-- с лицевой поверхностью из ? ? ?

? ? натуральной кожи или из ? ? ?

? ? композиционной кожи: ? ? ?

? ? ? ?

?(в ред. решений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.06.2013?

?N 139, от 26.05.2014 N 77)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка