Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 марта 2015 12 просмотров

1.ИП на упрощенке платит налог с доходов (6%). Наемного персонала нет.В марте 2015г ИП перечислил всю суму фиксированных страховых взносов за годы (2014 и 2015) в ПФР, а также страховые взносы с превышения дохода за первый квартал (1% с дохода более 300000). Может ли он при исчислении авансового платежа по единому налогу с доходов за первый квартал 2015г учесть все эти уплаченные взносы в качестве вычетов? Или он может учесть только 1/4 часть уплаченных взносов в 1 квартале.2. По итогам 2014г ООО (УСН Д-Р) должно уплатить минимальный налог. В течение 2014г уплачивались авансовые платежи по единому налогу. Надо ли в 2015 г подавать в налоговую инспекцию заявление о зачете уплаченных авансовых платежей в счет минимального налога или зачет проводится налоговой инспекцией автоматически после предоставления декларации по единому налогу?

Страховые взносы, начисленные с превышения дохода 300 000 руб. и перечисленные в марте уменьшают авансовый платеж по единому налогу, исчисленный за 1 квартал.

В уменьшение авансового платежа по единому налогу за 1 квартал можно принять сумму страховых взносов за 2015 год, которая фактически была уплачена в марте (в 1 квартале).

3. Подавать заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога больше не нужно. Новая форма декларации по УСН позволяет сразу показывать зачет авансовых платежей по УСН в счет уплаты минимального налога. Для этого в разделе 1.2 есть строка 120. То есть минимальный налог, подлежащий уплате в бюджет, уже сразу в декларации показываете за вычетом авансовых платежей, перечисленных ранее.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке

<…>

Предприниматели, работающие без привлечения наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов, которые не производят выплат и вознаграждений физическим лицам. Они платят страховые взносы только за себя в фиксированном размере. Это следует из положений пункта 2 части 1 статьи 5 и части 1статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Такие предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере, включая страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб.* (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письма Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/330), от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7514). Предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ 50-процентное ограничение суммы вычета на них не распространяется.

Подробнее о том, как предприниматели считают взносы за себя, читайте в рекомендации Как предпринимателю рассчитать взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование

Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Предприниматель платит единый налог с доходов. Работает без привлечения наемного персонала. Доход за год не превысил 300 000 руб.

Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. Иванов ведет предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. Он ежеквартально перечисляет во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывает эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год не превысил 300 000 руб.

Суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:

  • 4332,12 руб. (5554 руб. ? 26% ? 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
  • 849,76 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 3 мес.) – в ФФОМС.

Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне, сентябре и декабре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере в течение года, составляет 20 727,52 руб. ((4332,12 руб. + 849,76 руб.) ? 4).

Сумма единого налога за год – 18 000 руб.

К вычету Иванов может принять уплаченные страховые взносы в размере, не превышающем сумму единого налога (18 000 руб.).

По итогам года предприниматель не перечисляет единый налог в бюджет. В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 18 000 руб.

Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Предприниматель платит единый налог с доходов. Работает без привлечения наемного персонала. Доход за год превысил 300 000 руб.

Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. Иванов ведет предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. Он ежеквартально перечисляет во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывает эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год составил 700 000 руб., в том числе:
– за девять месяцев – 300 000 руб.;
– за IV квартал – 400 000 руб.

За период с января по сентябрь суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:

  • 4332,12 руб. (5554 руб. ? 26% ? 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
  • 849,76 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 3 мес.) – в ФФОМС.

Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне и сентябре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября составила 15 545,64 руб. ((4332,12 руб. + 849,76 руб.) ? 3).

Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила 18 000 руб. С учетом уменьшения ее на сумму вычета величина авансового платежа составила:
18 000 руб. – 15 545,64 руб. = 2454,36 руб.

В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы на собственное страхование за IV квартал – 9181,88 руб. (849,76 руб. + 4332,12 руб. + 400 000 руб. ? 1%).

Общая сумма страховых взносов, уплаченных в течение года, составляет:

15 545,64 руб. + 9181,88 руб. = 24 727,52 руб.

Сумма единого налога за год – 42 000 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен доплатить в бюджет:

42 000 руб. – 2454,36 руб. – 15 545,64 руб. – 9181,88 руб. = 14 818,12 руб.

В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 24 727,52 руб.

В течение года страховые взносы в фиксированном размере могут быть перечислены в Пенсионный фонд РФ либо единовременно, либо несколькими платежами. При этом в уменьшение единого налога (авансового платежа по единому налогу) принимается только та сумма страховых взносов, которая фактически была уплачена в периоде, за который рассчитан налог (авансовый платеж).* Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393от 23 августа 2013 г. № 03-11-09/34637от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/135ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/643.
В таком же порядке принимаются к вычету и страховые взносы, начисленные с превышения дохода 300 000 руб. По общему правилу эти суммы нужно заплатить не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Однако если предприниматель платит их в течение года, то уменьшать единый налог можно в тех отчетных периодах, когда взносы фактически были перечислены в бюджет.* Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-11/24969.

Бывает, что вычет превышает начисленную сумму единого налога. В таком случае переносить неиспользованную часть вычета на следующий календарный год нельзя – это не предусмотрено налоговым законодательством (письмо Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Минимальный налог

Как платить минимальный налог по итогам года

Вопрос Пояснение
Кто сталкивается с необходимостью рассчитывать минимальный налог Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)
Когда нужно считать минимальный налог По итогам налогового периода — календарного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ)
Когда возникает необходимость уплаты минимального налога

В двух случаях, если:

1) по итогам налогового периода (года) был получен убыток (то есть расходы превысили доходы, а значит, единый налог равен нулю);

2) реальная годовая сумма единого налога меньше минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ)

Как считать минимальный налог Минимальный налог составляет 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)
В какой срок следует перечислить минимальный налог Организациям — не позднее 31 марта, а предпринимателям — не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если этот день выпадает на выходной, срок уплаты переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
Можно ли зачесть авансовые платежи в счет минимального налога Да, по итогам года всю сумму авансовых платежей по единому налогу можно зачесть в счет уплаты минимального налога (ст. 78 НК РФ)*
Как на цифрах выглядит зачет авансовых платежей в счет минимального налога*

Условие: ООО «Кедр», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, за 2014 год получило доходы в размере 7 500 000 руб. Расходы за год составили 7 200 000 руб. Сумма авансовых платежей, исчисленных и уплаченных в 2014 году, — 70 000 руб.Решение: «упрощенный» налог за 2014 год составил 45 000 руб. [(7 500 000 руб. ? 7 200 000 руб.) ? 15%].

Минимальный налог за 2014 год равен 75 000 руб. (7 500 000 руб. ? 1%). Поскольку исчисленный минимальный налог больше единого налога по УСН (75 000 руб. > 45 000 руб.), нужно заплатить в бюджет минимальный налог, уменьшив его на авансы, перечисленные в течение года. Таким образом, по итогам года платеж составит 5000 руб. (75 000 руб. ? 70 000 руб.)

Учитывается ли минимальный налог в расходах при УСН Нет, сумма минимального налога в налоговую базу по УСН не входит и в Книге учета доходов и расходов не отражается (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Какой КБК указывать при перечислении минимального налога В 2015 году минимальный налог уплачивайте на КБК 182 1 05 01050 01 1000 110 (приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н)
Как считать минимальный налог при совмещении УСН с другими режимами налогообложения Минимальный налог рассчитайте исходя из доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется только УСН (письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758)

* Обратите внимание: отчитываясь по УСН за 2014 год, декларацию нужно сдать по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ . Так вот, теперь эта форма позволяет сразу показывать зачет авансовых платежей по УСН в счет уплаты минимального налога. Для этого в разделе 1.2 есть строка 120 . То есть минимальный налог, подлежащий уплате в бюджет, уже сразу в декларации вы показываете за вычетом авансовых платежей, перечисленных ранее. При этом подавать заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога больше не нужно (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН). Подробнее об этом читайте комментарий эксперта на с. 54 этого номера «Упрощенки».*

Отметим, что предыдущая форма декларации по УСН такой возможности не предоставляла — в ней нужно было показывать к уплате именно тот минимальный налог, который начислен. А зачет авансовых платежей проводить приходилось отдельной операцией. При этом зачастую налоговики на местах требовали полной уплаты минимального налога, а лишь потом делали зачет. Теперь такой проблемы возникать не должно.

<…>

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 3, МАРТ 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка