Страховые взносы, начисленные с превышения дохода 300 000 руб. и перечисленные в марте уменьшают авансовый платеж по единому налогу, исчисленный за 1 квартал.
В уменьшение авансового платежа по единому налогу за 1 квартал можно принять сумму страховых взносов за 2015 год, которая фактически была уплачена в марте (в 1 квартале).
3. Подавать заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога больше не нужно. Новая форма декларации по УСН позволяет сразу показывать зачет авансовых платежей по УСН в счет уплаты минимального налога. Для этого в разделе 1.2 есть строка 120. То есть минимальный налог, подлежащий уплате в бюджет, уже сразу в декларации показываете за вычетом авансовых платежей, перечисленных ранее.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке
Предприниматели, работающие без привлечения наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов, которые не производят выплат и вознаграждений физическим лицам. Они платят страховые взносы только за себя в фиксированном размере. Это следует из положений пункта 2 части 1 статьи 5 и части 1статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Такие предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере, включая страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб.* (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письма Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/330), от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7514). Предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ 50-процентное ограничение суммы вычета на них не распространяется.
Подробнее о том, как предприниматели считают взносы за себя, читайте в рекомендации Как предпринимателю рассчитать взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование
Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Предприниматель платит единый налог с доходов. Работает без привлечения наемного персонала. Доход за год не превысил 300 000 руб.
Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. Иванов ведет предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. Он ежеквартально перечисляет во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывает эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год не превысил 300 000 руб.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:
- 4332,12 руб. (5554 руб. ? 26% ? 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
- 849,76 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 3 мес.) – в ФФОМС.
Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне, сентябре и декабре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере в течение года, составляет 20 727,52 руб. ((4332,12 руб. + 849,76 руб.) ? 4).
Сумма единого налога за год – 18 000 руб.
К вычету Иванов может принять уплаченные страховые взносы в размере, не превышающем сумму единого налога (18 000 руб.).
По итогам года предприниматель не перечисляет единый налог в бюджет. В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 18 000 руб.
Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Предприниматель платит единый налог с доходов. Работает без привлечения наемного персонала. Доход за год превысил 300 000 руб.
Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. Иванов ведет предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. Он ежеквартально перечисляет во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывает эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год составил 700 000 руб., в том числе:
– за девять месяцев – 300 000 руб.;
– за IV квартал – 400 000 руб.
За период с января по сентябрь суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:
- 4332,12 руб. (5554 руб. ? 26% ? 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
- 849,76 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 3 мес.) – в ФФОМС.
Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне и сентябре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября составила 15 545,64 руб. ((4332,12 руб. + 849,76 руб.) ? 3).
Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила 18 000 руб. С учетом уменьшения ее на сумму вычета величина авансового платежа составила:
18 000 руб. – 15 545,64 руб. = 2454,36 руб.
В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы на собственное страхование за IV квартал – 9181,88 руб. (849,76 руб. + 4332,12 руб. + 400 000 руб. ? 1%).
Общая сумма страховых взносов, уплаченных в течение года, составляет:
15 545,64 руб. + 9181,88 руб. = 24 727,52 руб.
Сумма единого налога за год – 42 000 руб.
С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен доплатить в бюджет:
42 000 руб. – 2454,36 руб. – 15 545,64 руб. – 9181,88 руб. = 14 818,12 руб.
В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 24 727,52 руб.
В течение года страховые взносы в фиксированном размере могут быть перечислены в Пенсионный фонд РФ либо единовременно, либо несколькими платежами. При этом в уменьшение единого налога (авансового платежа по единому налогу) принимается только та сумма страховых взносов, которая фактически была уплачена в периоде, за который рассчитан налог (авансовый платеж).* Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393, от 23 августа 2013 г. № 03-11-09/34637, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/135, ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/643.
В таком же порядке принимаются к вычету и страховые взносы, начисленные с превышения дохода 300 000 руб. По общему правилу эти суммы нужно заплатить не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Однако если предприниматель платит их в течение года, то уменьшать единый налог можно в тех отчетных периодах, когда взносы фактически были перечислены в бюджет.* Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-11/24969.
Бывает, что вычет превышает начисленную сумму единого налога. В таком случае переносить неиспользованную часть вычета на следующий календарный год нельзя – это не предусмотрено налоговым законодательством (письмо Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья:Минимальный налог
Как платить минимальный налог по итогам года
Вопрос | Пояснение |
Кто сталкивается с необходимостью рассчитывать минимальный налог | Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) |
Когда нужно считать минимальный налог | По итогам налогового периода — календарного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ) |
Когда возникает необходимость уплаты минимального налога |
В двух случаях, если: 1) по итогам налогового периода (года) был получен убыток (то есть расходы превысили доходы, а значит, единый налог равен нулю); 2) реальная годовая сумма единого налога меньше минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ) |
Как считать минимальный налог | Минимальный налог составляет 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) |
В какой срок следует перечислить минимальный налог | Организациям — не позднее 31 марта, а предпринимателям — не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если этот день выпадает на выходной, срок уплаты переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) |
Можно ли зачесть авансовые платежи в счет минимального налога | Да, по итогам года всю сумму авансовых платежей по единому налогу можно зачесть в счет уплаты минимального налога (ст. 78 НК РФ)* |
Как на цифрах выглядит зачет авансовых платежей в счет минимального налога* |
Условие: ООО «Кедр», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, за 2014 год получило доходы в размере 7 500 000 руб. Расходы за год составили 7 200 000 руб. Сумма авансовых платежей, исчисленных и уплаченных в 2014 году, — 70 000 руб.Решение: «упрощенный» налог за 2014 год составил 45 000 руб. [(7 500 000 руб. ? 7 200 000 руб.) ? 15%]. Минимальный налог за 2014 год равен 75 000 руб. (7 500 000 руб. ? 1%). Поскольку исчисленный минимальный налог больше единого налога по УСН (75 000 руб. > 45 000 руб.), нужно заплатить в бюджет минимальный налог, уменьшив его на авансы, перечисленные в течение года. Таким образом, по итогам года платеж составит 5000 руб. (75 000 руб. ? 70 000 руб.) |
Учитывается ли минимальный налог в расходах при УСН | Нет, сумма минимального налога в налоговую базу по УСН не входит и в Книге учета доходов и расходов не отражается (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
Какой КБК указывать при перечислении минимального налога | В 2015 году минимальный налог уплачивайте на КБК 182 1 05 01050 01 1000 110 (приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н) |
Как считать минимальный налог при совмещении УСН с другими режимами налогообложения | Минимальный налог рассчитайте исходя из доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется только УСН (письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758) |
* Обратите внимание: отчитываясь по УСН за 2014 год, декларацию нужно сдать по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ . Так вот, теперь эта форма позволяет сразу показывать зачет авансовых платежей по УСН в счет уплаты минимального налога. Для этого в разделе 1.2 есть строка 120 . То есть минимальный налог, подлежащий уплате в бюджет, уже сразу в декларации вы показываете за вычетом авансовых платежей, перечисленных ранее. При этом подавать заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога больше не нужно (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН). Подробнее об этом читайте комментарий эксперта на с. 54 этого номера «Упрощенки».*
Отметим, что предыдущая форма декларации по УСН такой возможности не предоставляла — в ней нужно было показывать к уплате именно тот минимальный налог, который начислен. А зачет авансовых платежей проводить приходилось отдельной операцией. При этом зачастую налоговики на местах требовали полной уплаты минимального налога, а лишь потом делали зачет. Теперь такой проблемы возникать не должно.
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 3, МАРТ 2015