Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 апреля 2015 168 просмотров

Ошибочно не восстановлен НДС при переходе с ОСНО на УСН. НДС, налог на прибыль, бухучет. Подскажите пожалуйста как лучше сделать? По НДС я все поняла, подам уточненную декларацию за 4 квартал 2014г., а вот как лучше сделать с декларацией по налогу по прибыли? (утверждение руководством можно сделать так, как нам будет нужно, а вот на счет существенности – сумма составляет 18% к валюте баланса за 2014г.). Фирма новая и декларация по итогам 2014 года убыточная. В 2015 году деятельность будет нулевой, а в 2016 году организация будет проводить всю реализацию по этой фирме и убыток, который был получен в 2014г. пригодиться для уменьшения прибыли в 2016г. Следовательно сумму восстановленного НДС (ошибка является существенной (т.е. превышает порог в 5%) я принимаю в расходы в апреле 2015г. Делаю проводку Д84 К19 и отражаю ее в декларации по налогу на прибыль за полугодие, а по итогам 2015 года даю пояснение к бух.отчетности об изменениях, связанных с 2014г. Делаю ретроспективный пересчет (правда не знаю что-это такое) Бух.отчетность 2014 года не трогаю! Все правильно?

Нет. Сумма восстановленного НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль. Делать это нужно в декабре года до перехода на УСН (п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ). Перечислить восстановленный НДС нужно по 1/3 равными частями: не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта (п. 1 ст. 174 НК РФ). То есть треть налога будет уплачена в период применения общего режима, оставшиеся две трети – УСН.

Т.е. в Вашем случае, помимо уточненной декларации по НДС, необходимо еще подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Как платить НДС при переходе с общего режима на УСН

При переходе с общей системы налогообложения на УСН налогоплательщик должен восстановить «входной» НДС. Делать это нужно только в том случае, если ранее налог был принят к вычету (подп. 2 п. 3 ст.170 НК РФ).

НДС восстанавливается со стоимости товаров и материалов, числящихся на балансе. А также с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Проводить такую операцию нужно в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему, то есть в IV квартале.

Ниже приведена общая схема действий по восстановлению НДС на примере перехода налогоплательщика на УСН с 1 января 2013 года.

Схема. Порядок, в котором нужно восстанавливать НДС при переходе на УСН (на примере организации, перешедшей с ОСН на УСН с 2012 года)

Восстанавливать нужно ранее принятый к вычету НДС по имуществу, которое будет использоваться при УСН. Соответственно в расчет войдет балансовая стоимость товаров, сырья и материалов по состоянию на 1 января года начала применения УСН. НДС по основным средствам и нематериальным активам восстанавливаются по их остаточной стоимости на эту же дату. Стоимость имущества нужно определять по данным бухгалтерского учета.

Сумма налога, которая будет восстановлена, отражается в налоговом регистре по НДС. Она указывается в книге продаж за последний налоговый период перед переходом на УСН (IV квартал) (письма Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10 и от 16.11.2006 № 03-04-09/22). Запись делается на основании того счета-фактуры, по которому налог принимался к вычету и который отражался в книге покупок. *

Пример восстановления НДС перед переходом на «упрощенку»

ООО «Звезда» переходит с общей системы налогообложения на упрощенную с 2013 года. По состоянию на 31 декабря 2012 года на балансе организации числятся товары стоимостью 243 500 руб. (без НДС), все они были одновременно приобретены у ООО «Антилопа». Ставка НДС по всем товарам – 18%.

Кроме того, в собственности общества есть помещение под склад, которое учитывается в составе основных средств. Остаточная стоимость склада на 1 января 2013 года по данным бухучета составляет 3 254 300 руб., по данным налогового – 2 975 040 руб. Помещение было приобретено у ООО «Вукс», и НДС, входящий в стоимость этого помещения, был принят к вычету в 2003 году. Счет-фактура по данной покупке сохранился. Определим сумму НДС к восстановлению и сделаем запись в книге продаж.

Вначале вычислим, с какой стоимости нужно восстанавливать НДС в связи с переходом на упрощенную систему.

НДС по товарам нужно восстанавливать со стоимости всех оставшихся на дату перехода товаров, то есть с 243 500 руб. Для основного средства НДС нужно восстанавливать с остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, то есть с 3 254 300 руб.

Определим сумму НДС. Со стоимости товаров она равна 43 830 руб. (243 500 руб. ? 18%). При покупке помещения был уплачен и поставлен к зачету НДС по ставке 20% (эта ставка действовала в 2003 году). В настоящее время такая ставка не применяется, однако при восстановлении нужно воспользоваться именно ею. Сумма НДС к восстановлению с остаточной стоимости помещения составляет 650 860 руб. (3 254 300 руб. ? 20%). Всего обществу нужно восстановить НДС в сумме 694 690 руб. (43 830 руб. + 650 860 руб.).

Так как НДС по всем товарам был зачтен на основании одного счета-фактуры, то при восстановлении НДС со стоимости товаров и основного средства в книге продаж ООО «Звезда» будут только две записи.

Сумма восстановленного НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль. Делать это нужно в декабре года до перехода на УСН (п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ).

Перечислить восстановленный НДС нужно по 1/3 равными частями: не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта (п. 1 ст. 174 НК РФ). То есть треть налога будет уплачена в период применения общего режима, оставшиеся две трети – УСН. *

Пример восстановления НДС после перехода на УСН

ООО «Звезда» с 2013 года работает на «упрощенке». До этого времени общество применяло общую систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2012 года на балансе числились товары стоимостью 180 900 руб. (без НДС). Ставка НДС по всем товарам – 18%. В IV квартале 2012 года НДС со стоимости товаров организация не восстановила. Как нужно поступить сейчас?

Общество должно было восстановить НДС в конце 2012 года. Вовремя оно этого не сделала, и поэтому нужно как можно скорее восстановить налог, чтобы минимизировать штрафные санкции.

НДС к восстановлению равен 32 562 руб. (180 900 руб. ? 18%). В бюджет следует уплатить по 10 854 руб. (32 562 руб. ? 1/3) до 21 января, 20 февраля и 20 марта 2013 года включительно. Предположим, вся сумма восстановленного налога была перечислена 12 марта. Получается, первые два платежа просрочены. Значит, нужно рассчитать и уплатить пени. Ставка рефинансирования с 14 сентября 2012 года установлена в 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У). Пени составят 211,92 руб. (10 854 руб. ? 51 дн. ? 1/300 ? 8,25% + 10 854 руб. ? 20 дн. ? 1/300 ? 8,25%).

Сумму восстановленного НДС следует включить в состав прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ). Также нужно подать уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2012 года (п. 5 ст. 174 НК РФ). Восстановленная сумма НДС, указанная в книге продаж, отражается в строке 090 раздела 3 декларации.

Ситуация: как платить НДС, если товар был продан в период применения общего режима налогообложения (в 2012 году), а оплачен в период применения УСН (в 2013 году)

На дату отгрузки налогоплательщик должен начислить НДС в бюджет в обычном порядке. А выручку от продажи, рассчитанную методом начисления, включить в состав доходов по налогу на прибыль.

После получения в 2013 году оплаты от покупателя налогоплательщик не должен отражать ее в составе доходов по единому налогу. Потому что с данной операции налог был уплачен в 2012 году (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). В платежном поручении покупателя на уплату товара должны быть указаны дата и номер документа, по которому была произведена отгрузка. Это будет доказательством того, что невключение полученных сумм в доходы является обоснованным.

Если налогоплательщик имеет на дату перехода на УСН непогашенные авансы, он должен вернуть с них НДС покупателю. Например, когда авансы за продукцию были заплачены в период применения общего режима, а продукция поставлена после перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого нужно сделать запись в книге покупок на основании счета-фактуры на аванс. Подтверждающими документами будут соглашение к договору об изменении цены и платежное поручение либо расходный кассовый ордер о возврате денег покупателю.

Пример возврата суммы НДС с аванса при переходе на «упрощенку»

ООО «Звезда» переходит на УСН с общего режима с 2013 года. 19 декабря 2012 года общество получило от покупателя аванс за предстоящую поставку офисной мебели в сумме 200 000 руб. Какие действия нужно предпринять бухгалтеру?

После получения предоплаты от покупателя ООО «Звезда» должно составить счет-фактуру на сумму поступившего аванса и начислить в бюджет НДС. Сумма налога будет равна 30 508,47 руб. (200 000 руб. ? 18/118).

Если же общество не реализует офисную мебель до перехода на упрощенную систему, то есть до конца декабря 2012 года, вычет по НДС с суммы полученного аванса оно сделать не сможет. И чтобы налог не потерять, придется также до конца декабря внести изменения в договор с покупателем и скорректировать цену мебели на сумму НДС. Кроме того, нужно будет вернуть покупателю НДС в сумме 30 508,47 руб. Тогда ООО «Звезда» сможет сделать запись в книге покупок на сумму возвращенного налога на основании выписанного ранее счета-фактуры и документа о возврате денежных средств.

По мнению арбитражных судей, поставить НДС к вычету можно и в случае, когда сумма налога не возвращена деньгами, а зачтена в счет следующих поставок. Об этом сказано, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2010 № А27-16099/2009 и от 04.08.2010 № А21-11991/2009.

Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка