В данной ситуации в июне 2014г. необходимо выставить ранее не учтенный счет – фактуру и зарегистрировать его в книге продаж за 3 квартал 2013 года, то есть внести изменения в книгу продаж (дополнительный лист). Также следует подать уточненную налоговую декларацию по НДС. Ответственность за незаполнение раздела 7 декларации отсутствует, однако, в ходе камеральной проверки налоговые инспекторы могут обратить внимание на несоответствие налоговых регистров по НДС и декларации. В таком случае организации придется давать пояснения, а также инспекторы могут потребовать подать уточненные декларации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как вести книгу продаж
Внесение изменений в книгу
При необходимости внести изменения в книгу продаж действуйте в следующем порядке.
Если нужно скорректировать книгу продаж текущего квартала, сделайте исправительные записи непосредственно в ней, дополнительный лист не оформляйте. Для этого укажите со знаком минус показатели стоимости и суммы налога первоначального (аннулируемого) счета-фактуры, а показатели исправительного счета-фактуры укажите с положительными значениями.
Если нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, заполните дополнительный лист. Его форма приведена в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В дополнительном листе первоначальный счет-фактуру аннулируйте (его показатели зарегистрируйте со знаком «минус»), а исправительный – зарегистрируйте с положительными значениями.*
Об этом сказано в пунктах 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Если книга продаж за истекшие периоды была составлена по форме, действовавшей до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, дополнительный лист тоже нужно составлять по старой форме. То есть по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Такой вывод следует из письма Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/95.
Для внесения изменений воспользуйтесь следующим алгоритмом.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. В табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из книги продаж за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
2. По строке, следующей за строкой «Итого», отразите данные счета-фактуры, который аннулируется.
3. В следующей строке отразите все необходимые реквизиты счета-фактуры с внесенными изменениями.
4. В строке «Всего» подведите итог по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9. Для этого воспользуйтесь формулой:
Сумма по строке «Всего» |
= |
Сумма по строке «Итого» |
– |
Сумма по строке, где указаны данные аннулируемого счета-фактуры |
+ |
Сумма по строке, где указаны данные исправленного счета-фактуры* |
На каждое исправление данных книги продаж заводите отдельный дополнительный лист.
При внесении нескольких исправлений, относящихся к одному кварталу, данные граф 7, 8а, 8б и 9 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа. Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.
Такой порядок предусмотрен разделом IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Пример внесения исправлений в книгу продаж за прошедший налоговый период
В организации есть мастерская по пошиву верхней одежды (деятельность облагается НДС).
29 июня организация отгрузила ООО «Торговая фирма "Гермес"» партию верхней одежды (60 пуховиков по цене 5900 руб. за шт. с учетом НДС) на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.) В этот же день бухгалтер выписал и выставил покупателю счет-фактуру № 1659 и зарегистрировал его в книге продаж. В счете-фактуре бухгалтер «Гермеса» ошибочно указал не 60, а 80 пуховиков.
23 июля бухгалтер «Гермеса» обнаружил ошибку и выставил исправленный счет-фактуру № 1659 от 29 июня, указав в нем количество (60 пуховиков) и сумму, соответствующую фактически отгруженному товару (354 000 руб.).
К моменту обнаружения ошибки в первоначальном счете-фактуре декларация по НДС за II квартал была уже сдана. Поэтому бухгалтер внес исправления в книгу продаж, заполнив дополнительный лист книги продаж.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как выставить счет-фактуру покупателю
Срок выставления
По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней:
- со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
- со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ.*
Ситуация: какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже
Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).
Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 Налогового кодекса РФ.*
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Статья: Контрагент выставил счет-фактуру позже положенного
Что понадобится сделать: Принять к вычету НДС можно и по тем счетам-фактурам, которые получены с опозданием. А если будут вопросы при проверке, можно сослаться на пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Предположим, ваша компания подписала акт принятых работ, а счет-фактуру по ним исполнитель выставил позже. Если опоздание составило два-три дня, то ничего страшного. Ведь по Налоговому кодексу РФ поставщики должны выставлять счета-фактуры в течение пяти календарных дней (п. 3 ст. 168).
Но что если дата счета отличается от даты акта на неделю или больше? Допустим, речь идет о большой сумме налога и вы хотите наверняка избежать лишних вопросов при проверке. Тогда безопаснее попросить контрагента, чтобы он исправил дату в документе на более раннюю. Иными словами, условиться, что изначально дата была указана по ошибке.
Исправлять неточности в счетах-фактурах позволяет пункт 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. И такая поправка должна быть заверена подписью руководителя и печатью продавца. Рядом указывают дату, когда была внесена поправка.
В то же время если счет-фактура «опоздал» на неделю или больше, то это не лишает компанию права на вычет. Ведь из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ четко следует: отказать в возмещении инспекторы могут только в том случае, если счет-фактура не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.
Этот порядок появился в кодексе в 2010 году. И как правило, налоговики не учитывают его, проверяя вычеты за 2008-2009 годы (эти периоды в 2011 году еще могут проконтролировать). В то же время судьи распространяют новые, выгодные налогоплательщикам правила и на прошлые годы (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 сентября 2010 г. по делу № А46-25870/2009).*
Поэтому, если налоговики придерутся к «опоздавшему» счету-фактуре, вы можете ссылаться на пункт 2 статьи 169 кодекса. Даже если этот документ относится к 2008 или 2009 году.
Снежана Филиппова, эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», № 2, январь 2011
4. Статья: Как исправлять новые счета-фактуры и отражать изменения в книге продаж или книге покупок
Как теперь надо вносить исправления в книгу продаж и книгу покупок
Ситуация |
Как исправить книгу продаж или книгу покупок |
Как поставщику отразить исправления в книге продаж |
|
Вы исправили счет-фактуру, который выставили в текущем квартале |
1. Аннулируйте в книге продаж запись о счете-фактуре. |
Вы скорректировали счет-фактуру по отгрузкам прошлого квартала |
1. Аннулируйте запись по ошибочному счету-фактуре в дополнительном листе к книге продаж за период, в котором товары были отгружены покупателю. |
Вы выставили счет-фактуру данному контрагенту ошибочно |
Аннулируйте запись по счету-фактуре: |
Вы по ошибке не отразили счет-фактуру по отгрузкам прошлого квартала в книге продаж |
Зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж за период поставки* |
Журнал «Главбух», № 11, июнь 2012