1) Курсовые разницы возникают при частичной оплате и постоплате (a, с);
2) курсовые разницы возникают при частичной оплате и постоплате (a, с).
Если контракта нет, момент перехода права собственности необходимо определить в соответствии с законодательством России (п. 1, 2 и подп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ). По принятому в России законодательству момент перехода права собственности наступает:
в момент передачи товара, если иностранный покупатель или его представитель самостоятельно забирает товар у организации;
в момент вручения товара иностранному покупателю или его представителю, если организация обязана доставить товар;
в момент сдачи товара перевозчику, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара покупателю по его местонахождению.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, пунктов 1 и 3 статьи 224, статьи 458 Гражданского кодекса РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Таблица: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Вид актива (обязательства) | Изменение курса | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | ||
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов)* | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 60 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271,п. 10 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265,п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 60 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
|||||
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 62 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271,п. 10 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 62 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265,п. 10 ст. 272 НК РФ) |
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете экспорт товаров за пределы Таможенного союза
Если в контракте момент перехода права собственности не прописан, его необходимо определить в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и поставщиком (ст. 1206 ГК РФ). Стороны могут самостоятельно выбрать и зафиксировать в контракте, право какой страны они будут применять к правам и обязанностям по контракту (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Если в контракте не указан момент перехода права собственности, то его определяют в соответствии с законодательством России (п. 1, 2 и подп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ).
По принятому в России законодательству момент перехода права собственности наступает:*
- в момент передачи товара, если иностранный покупатель или его представитель самостоятельно забирает товар у организации;
- в момент вручения товара иностранному покупателю или его представителю, если организация обязана доставить товар;
- в момент сдачи товара перевозчику, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара покупателю по его местонахождению.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, пунктов 1 и 3 статьи 224, статьи 458 Гражданского кодекса РФ.
Олег Хороший,
начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Таблица: Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и условных единицах
Вид актива (обязательства) | Актив (обязательство) выражено в валюте | Актив (обязательство) выражено в условных единицах | ||
Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |
Выручка от реализации* |
Выручка от реализации определяется как сумма: – аванса (при его наличии) по курсу валюты, установленному Банком России на дату получения аванса; – неоплаченной дебиторской задолженности по курсу валюты, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности (п. 5,9 и 10 ПБУ 3/2006). Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг |
Выручка от реализации определяется как сумма: – аванса (при его наличии) по курсу валюты, установленному Банком России на дату получения аванса; – неоплаченной дебиторской задолженности по курсу валюты, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности(абз. 3 ст. 316 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) |
Выручка от реализации определяется как сумма:* – аванса (при его наличии) по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату получения аванса; – неоплаченной дебиторской задолженности по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перехода к покупателю права собственности (п. 5, 9и 10 ПБУ 3/2006). Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг |
Выручка от реализации определяется как сумма:* – аванса (при его наличии) по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату получения аванса; – неоплаченной дебиторской задолженности по курсу условной единицы, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности (п. 8 ст. 271,абз. 4 ст. 316 НК РФ, письмаМинфина России от 6 октября 2011 г. № 07-02-06/189, ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86) |
Аванс, выданный (полученный) организацией* | Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается(п. 5, 7, 9 и 10ПБУ 3/2006) | Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) | Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается(п. 5, 7, 9 и 10ПБУ 3/2006) | Определяется по курсу, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86) |
Требование (обязательство) организации | Определяется по курсу, установленному Банком России, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшемпереоценивается ежемесячно (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав прочих доходов (расходов)(п. 5, 7, 10 и 13ПБУ 3/2006) |
Определяется по курсу, установленному Банком России, на дату возникновения требования (обязательства).Переоценивается на последнее число текущего месяца (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы на внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265,п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272,подп. 7 п. 4 ст. 271, подп.6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если при расчетах применяется курс валюты, установленный соглашением сторон, переоценку производят по этому курсу (абз. 3 п. 8 ст. 271 НК РФ) |
Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшемпереоценивается ежемесячно (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав прочих доходов (расходов) (п. 5, 7, 10и 13 ПБУ 3/2006) | Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). Переоценивается на последнее число текущего месяца (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы на внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп.6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |