Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 апреля 2015 8 просмотров

КАКУЮ СТАВКУ НДС СЛЕДУЕТ ПРИМЕНЯТЬ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ ЗАТРАТ АПТЕЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ЗАКУПКУ, ПОСТАВКУ, ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ, ХРАНЕНИЕ, УЧЕТ И ОТПУСК ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ ПО РЕЦЕПТАМ ВРАЧА БЕСПЛАТНО

Необходимо применять ставку НДС в размере 10%. Но это необходимо делать не в момент поступления денежных средств на счет аптеки, а в момент реализации лекарств населению.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении отпуск льготных лекарств

<…>

Учет в рамках госконтракта

Если аптека отпускает льготные медикаменты по госконтракту, то бухучет ведите следующим образом.

При закупке медикаментов раздельный учет льготных и отпускаемых в общем порядке (по полной стоимости) лекарств вести не нужно. Поскольку все медицинские товары аптека покупает и продает от своего имени, право собственности принадлежит ей.

Поступление лекарств отражайте на балансовом счете 41. В учете это оформите записями:*

Дебет 41 Кредит 60
– приняты к учету лекарства от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– отражена сумма НДС по приобретенным лекарствам.

<…>

Выручка от реализации медикаментов по льготным (бесплатным) рецептам является для аптеки доходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Отпуская лекарства по льготным или бесплатным рецептам, отражайте выручку в общем порядке на счете 90-1. Для отражения расчетов с организацией, занимающейся возмещением, введите отдельный субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» к счету 76.*

В момент отпуска лекарства сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи льготных лекарств по рецепту.

Если лекарство отпускается бесплатно, то эту проводку делайте на всю его стоимость. Если же отпущено лекарство с частичной оплатой, то проводку делайте на ту часть стоимости, которая возмещается финансирующей организацией. В остальной части стоимости (оплаченной предъявителем рецепта) сделайте запись:

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи льготных лекарств по рецепту.

Возмещение от финансирующей организации отразите в учете так:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств»
– получено возмещение стоимости лекарств, отпущенных по льготным рецептам.*

Такой вывод следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

Начисление НДС по отпущенным медикаментам отразите проводкой:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на отпущенные лекарственные средства.*

Фактическую стоимость отпущенных лекарств списывайте в дебет счета 90-2 с одновременным сторнированием торговой наценки:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость отпущенных по рецептам лекарств.

Дебет 90-2 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка по отпущенным льготным лекарствам.

Пример отражения в бухучете отпуска лекарств по бесплатным рецептам (в рамках госконтракта)

Аптека ООО «Альфа» осуществляет деятельность в городе Москве. Учет лекарств ведется по продажным ценам. Возмещение стоимости отпущенных льготных лекарств производится через уполномоченную организацию.

В августе было закуплено 50 упаковок «Преднизолона» по цене 67,65 руб. за упаковку (в т. ч. НДС – 6,15 руб.).

Максимальная розничная надбавка согласно региональному законодательству составляет 28 процентов. «Альфа» установила розничную надбавку в размере 20 процентов. Розничная цена «Преднизолона», установленная аптекой, составила 81,18 руб. (в т. ч. НДС – 7,38 руб.).

В этом же месяце аптека продала «Преднизолон»:

  • 20 упаковок – по бесплатным рецептам;
  • 15 упаковок – за полную стоимость.

Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции так:

Дебет 41 Кредит 60
– 3075 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 50 шт.) – оприходованы приобретенные лекарства;

Дебет 19 Кредит 60
– 307,50 руб. (6,15 ? 50 шт.) – отражен НДС по приобретенным лекарствам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 307,50 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным лекарствам;

Дебет 41 Кредит 42
– 615 руб. ((67,65 руб. – 6,15) ? 20% ? 50 шт.) – применена торговая наценка;

Дебет 50 Кредит 90-1
– 1217,7 руб. (81,18 руб. ? 15 шт.) – отражена выручка от продажи «Преднизолона» по полной стоимости;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 110,70 руб. (7,38 руб. ? 15 шт.) – начислен НДС за отпущенные по полной стоимости лекарства;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 922,50 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 15 шт.) – списана себестоимость проданных по полной стоимости лекарств;

Дебет 90-2 Кредит 42
– 184,5 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20% ? 15 шт.) – сторнирована торговая наценка по проданному «Преднизолону»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– 1623,60 руб. (81,18 руб. ? 20 шт.) – отражена выручка от продажи лекарств по бесплатным рецептам;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 147,60 руб. (7,38 ? 20 шт.) – начислен НДС по «Преднизолону», отпущенному по бесплатным рецептам;*

Дебет 90-2 Кредит 41
– 1230 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20 шт.) – списана себестоимость бесплатно отпущенных лекарств;

Дебет 90-2 Кредит 42
– 246 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20% ? 20 шт.) – сторнирована торговая наценка по бесплатно отпущенным лекарствам.

В конце месяца на расчетный счет «Альфы» поступило возмещение стоимости бесплатно отпущенных лекарств – 1623, 60 руб. В учете эта операция отражена так:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств»
– 1623,60 руб. – получено возмещение стоимости лекарств, переданных по бесплатным рецептам.*

<…>

На стоимость закупленных лекарств, отпускаемых по льготным или бесплатным рецептам, начислите НДС (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация лекарственных средств (как отечественного, так и зарубежного производства) облагается по налоговой ставке 10 процентов (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).*

Сумму входного НДС по приобретенным льготным препаратам принимайте к вычету в общем порядке. Подробнее об этом см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

30.04.2015г.

С уважением,

Елена Орлова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка