Необходимо применять ставку НДС в размере 10%. Но это необходимо делать не в момент поступления денежных средств на счет аптеки, а в момент реализации лекарств населению.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении отпуск льготных лекарств
Учет в рамках госконтракта
Если аптека отпускает льготные медикаменты по госконтракту, то бухучет ведите следующим образом.
При закупке медикаментов раздельный учет льготных и отпускаемых в общем порядке (по полной стоимости) лекарств вести не нужно. Поскольку все медицинские товары аптека покупает и продает от своего имени, право собственности принадлежит ей.
Поступление лекарств отражайте на балансовом счете 41. В учете это оформите записями:*
Дебет 41 Кредит 60
– приняты к учету лекарства от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– отражена сумма НДС по приобретенным лекарствам.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Выручка от реализации медикаментов по льготным (бесплатным) рецептам является для аптеки доходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Отпуская лекарства по льготным или бесплатным рецептам, отражайте выручку в общем порядке на счете 90-1. Для отражения расчетов с организацией, занимающейся возмещением, введите отдельный субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» к счету 76.*
В момент отпуска лекарства сделайте проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи льготных лекарств по рецепту.
Если лекарство отпускается бесплатно, то эту проводку делайте на всю его стоимость. Если же отпущено лекарство с частичной оплатой, то проводку делайте на ту часть стоимости, которая возмещается финансирующей организацией. В остальной части стоимости (оплаченной предъявителем рецепта) сделайте запись:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи льготных лекарств по рецепту.
Возмещение от финансирующей организации отразите в учете так:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств»
– получено возмещение стоимости лекарств, отпущенных по льготным рецептам.*
Такой вывод следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.
Начисление НДС по отпущенным медикаментам отразите проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на отпущенные лекарственные средства.*
Фактическую стоимость отпущенных лекарств списывайте в дебет счета 90-2 с одновременным сторнированием торговой наценки:
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость отпущенных по рецептам лекарств.
Дебет 90-2 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка по отпущенным льготным лекарствам.
Пример отражения в бухучете отпуска лекарств по бесплатным рецептам (в рамках госконтракта)
Аптека ООО «Альфа» осуществляет деятельность в городе Москве. Учет лекарств ведется по продажным ценам. Возмещение стоимости отпущенных льготных лекарств производится через уполномоченную организацию.
В августе было закуплено 50 упаковок «Преднизолона» по цене 67,65 руб. за упаковку (в т. ч. НДС – 6,15 руб.).
Максимальная розничная надбавка согласно региональному законодательству составляет 28 процентов. «Альфа» установила розничную надбавку в размере 20 процентов. Розничная цена «Преднизолона», установленная аптекой, составила 81,18 руб. (в т. ч. НДС – 7,38 руб.).
В этом же месяце аптека продала «Преднизолон»:
- 20 упаковок – по бесплатным рецептам;
- 15 упаковок – за полную стоимость.
Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции так:
Дебет 41 Кредит 60
– 3075 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 50 шт.) – оприходованы приобретенные лекарства;
Дебет 19 Кредит 60
– 307,50 руб. (6,15 ? 50 шт.) – отражен НДС по приобретенным лекарствам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 307,50 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным лекарствам;
Дебет 41 Кредит 42
– 615 руб. ((67,65 руб. – 6,15) ? 20% ? 50 шт.) – применена торговая наценка;
Дебет 50 Кредит 90-1
– 1217,7 руб. (81,18 руб. ? 15 шт.) – отражена выручка от продажи «Преднизолона» по полной стоимости;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 110,70 руб. (7,38 руб. ? 15 шт.) – начислен НДС за отпущенные по полной стоимости лекарства;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 922,50 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 15 шт.) – списана себестоимость проданных по полной стоимости лекарств;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 184,5 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20% ? 15 шт.) – сторнирована торговая наценка по проданному «Преднизолону»;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– 1623,60 руб. (81,18 руб. ? 20 шт.) – отражена выручка от продажи лекарств по бесплатным рецептам;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 147,60 руб. (7,38 ? 20 шт.) – начислен НДС по «Преднизолону», отпущенному по бесплатным рецептам;*
Дебет 90-2 Кредит 41
– 1230 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20 шт.) – списана себестоимость бесплатно отпущенных лекарств;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 246 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20% ? 20 шт.) – сторнирована торговая наценка по бесплатно отпущенным лекарствам.
В конце месяца на расчетный счет «Альфы» поступило возмещение стоимости бесплатно отпущенных лекарств – 1623, 60 руб. В учете эта операция отражена так:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств»
– 1623,60 руб. – получено возмещение стоимости лекарств, переданных по бесплатным рецептам.*
На стоимость закупленных лекарств, отпускаемых по льготным или бесплатным рецептам, начислите НДС (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация лекарственных средств (как отечественного, так и зарубежного производства) облагается по налоговой ставке 10 процентов (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).*
Сумму входного НДС по приобретенным льготным препаратам принимайте к вычету в общем порядке. Подробнее об этом см. Когда входной НДС можно принять к вычету.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
30.04.2015г.
С уважением,
Елена Орлова, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.