Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 мая 2015 104 просмотра

Что бы учесть данную компенсацию, достаточно ли соглашения о расторжении трудового договора, где поименована данная компенсация или нужно заключить доп.соглашение к Трудовому договору, где будет указана эта выплата? Коллективного договора в организации нет

Да, в данном случае необходимо составить дополнение к трудовому договору, где будет указана соответствующая компенсация при увольнении.

Соглашения о расторжении трудового договора не достаточно.

Увольнение сотрудника в Вашем случае было оформлено соглашением о расторжении трудового договора.

Ключевым критерием, позволяющим отнести выплаты в пользу сотрудника к расходам на оплату труда, является их закрепление в трудовых договорах или приложениях к трудовым договорам при условии, что такие приложения являются неотъемлемой частью трудовых договоров.

По мнению ФНС России, правовая позиция по рассматриваемому вопросу, сложившаяся из правоприменительной судебно-арбитражной практики, состоит в том, что для отнесения выплат, производимых в пользу сотрудника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям статей 252 и 255 НК РФ, а именно:

1) отражение соответствующих выплат в коллективном договоре и (или) в трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответственно коллективного или трудового договора (формальное соответствие);

2) производственный характер выплат и наличие связи этих выплат с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие)».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 28.07.2014 № ГД-4-3/14565

Вопрос

«Закрытое акционерное общество обращается с просьбой сообщить позицию ФНС России по вопросу учета в составе расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, выплаты, произведенной при увольнении работника по соглашению сторон (п.1 ч.1 ст.77 и ст.78 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)).*

С работниками ЗАО в связи с реорганизацией бизнеса заключались соглашения о расторжении трудовых договоров (в том числе являющиеся неотъемлемой частью соответствующих трудовых договоров), в которых оговаривалась дата увольнения и размер выплаты, связанной с увольнением. Работники были уволены на основании пункта 1 статьи 77 ТК РФ (увольнение по соглашению сторон).

Согласно абзацу десятому статьи 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий (кроме как в случае увольнения работника по инициативе работодателя), а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в индивидуальном трудовом договоре либо дополнительном соглашении к нему условий о выплате выходных пособий и не содержит норм, ограничивающих размер таких выходных пособий.

При рассмотрении данного вопроса просим учесть правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 06.12.2013 № 5-КГ13-125, согласно которой ввиду того, что каких-либо денежных обязательств по возмещению затрат, понесенных работником, у работодателя не имелось, следовательно, поименованная в дополнительном соглашении к трудовому договору и в соглашении о расторжении трудового договора денежная компенсация работнику при увольнении по своему характеру является выходным пособием при увольнении работника по соглашению сторон.

Также обращаем внимание на то, что на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты, производимые при увольнении работников на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, в сумме, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, как выходное пособие (письма Минфина России от 25.10.2013 № 03-04-06/45128от 25.10.2013 № 03-04-06/4512117 октября 2013 года № 03-04-06/43505 и др.).*

Таким образом, судебная практика (в том числе отдельные постановления окружных арбитражных судов ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-18888/2012, Девятый Апелляционный арбитражный суд г.Москвы от 09.06.2012 № 09-АП-13434/2012-АК, ФАС МО от 23.03.2013 № А40-51601/11-129-222, ФАС МО от 18.06.2010 № КА-А40/5743-10) и разъяснения Минфина России трактуют выплаты, произведенные при увольнении работника по соглашению сторон, как выходное пособие.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, вправе ли налогоплательщик-работодатель отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, выплаты, произведенные при увольнении работника по соглашению сторон на основании соглашения о расторжении трудового договора в размере, установленном соглашением о расторжении трудового договора?

Является ли отражение в соглашении о расторжении трудового договора, в котором указано, что оно является неотъемлемой частью трудового договора, обязательства работодателя по выплате работнику выходного пособия в определенном размере достаточным условием для соответствия данных расходов требованиям 252 статьи НК РФ* (т.е. дополнительного экономического обоснования не требуется с учетом позиции Минфина России, сообщенной, в частности, в письмах от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30009от 10.06.2013 № 03-03-06/1/21479от 10.06.2013 № 03-03-06/1/21465от 24.01.2012 № 03-03-06/1/29от 31.03.2011 № 03-03-06/1/188от 14.03.2011 № 03-03-06/2/40, от 16.12.2010 № 03-03-06/1/787, от 03.12.2010 № 03-03-06/4/117от 07.10.2010 № 03-03-06/1/639от 09.07.2010 № 03-03-06/4/66от 16.02.2010 № 03-03-06/1/73от 14.07.2009 № 03-03-06/1/464 и УФНС по г.Москве в своих письмах от 01.11.2011 № 16-15/105705@, от 05.03.2010 № 16-15/023309@)?

В частности, в указанных письмах разъяснялось, что выплаты на основании соглашений о расторжении трудовых договоров признаются расходами на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Начиная с 2009 года с учетом многочисленных разъяснений Минфина России (и, в частности, с учетом разъяснения Минфина России в адрес ФНС России от 02.12.2009 № 03-03-05/219, в котором Минфин России отмечает, что позиция, изложенная в данном письме, является письменным разъяснением Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которым налоговые органы обязаны руководствоваться в соответствии с пп.5 п.1 ст.32 НК РФ) и налоговых органов, в частности УФНС по г.Москве, сложилась практика признания рассматриваемых расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Правильно ли мы понимаем, что начисления (выходные пособия) предусмотренные соглашением о расторжении трудового договора следует признавать расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль?*

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу учёта в составе расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, выплат, произведённых при увольнении работника по соглашению сторон, и сообщает следующее.Из обращения следует, что соглашения о расторжении трудовых договоров (в том числе, являющиеся их неотъемлемой частью) заключались с работниками в связи с реорганизацией бизнеса.

Пунктом 9 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией организации-налогоплательщика, прямо отнесены к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций

В то же время пунктом 6 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что в случае реорганизации организации-работодателя основанием для прекращения трудового договора с работником является обусловленный такой реорганизацией отказ работника от продолжения работы. Сама по себе реорганизация организации-работодателя не может, согласно абзацу пятому статьи 75 ТК РФ, являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.

Как указано в обращении, увольнение работников было оформлено соглашениями о расторжении трудовых договоров в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 77 и статьёй 78 ТК РФ.*

Данное основание не подпадает под действие пункта 9 статьи 255 НК РФ, в связи с чем правомерность отнесения данных выплат в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций следует оценивать исходя из общего соответствия данных выплат требованиям, предъявляемым законодателем к расходам на оплату труда.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, ключевым критерием, позволяющим отнести выплаты в пользу работников к расходам на оплату труда, является их закрепление в трудовых договорах или приложениях к трудовым договорам при условии, что такие приложения являются неотъемлемой частью трудовых договоров.*

В то же время арбитражные суды, оценивая правомерность включения налогоплательщиками выплачиваемых работникам сумм в состав расходов для целей налогообложения, обращают внимание на непосредственную взаимосвязь между рассматриваемыми выплатами и выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 01.03.2011 № 13018/10признал законным и обоснованным подход, согласно которому выплата, носящая непроизводственный характер и не связанная с оплатой труда работника, не подлежит включению в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли на основании статьи 255 НК РФ.

Предметом спора по данному делу была правомерность включения в состав расходов единовременного пособия, начисленного по условиям контракта генеральному директору организации в связи с выходом на пенсию.

Данная правовая позиция получила развитие в Постановлениях Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 22.08.2013 по делу № А40-147336/12-115-1029 и от 20.11.2013 № Ф05-14514/2013, прямо применивших её к выплатам компенсаций при увольнении работников по соглашению сторон.

В данных Постановлениях Суд указал, что из анализа норм статей 252255270 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что не все выплаты, вытекающие из исполнения налогоплательщиком обязательств по трудовым правоотношениям, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Включение условия о выплате компенсации в определённом размере в случае увольнения по соглашению сторон в трудовой договор, по мнению Суда, не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей в силу пункта 3 статьи 255 Кодекса, а напротив, направлено на их прекращение, что противоречит пункту 3 статьи 255 Кодекса, в соответствии с которой начисления должны быть связаны с режимом работ и условиями труда.*

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации Определением от 12.12.2013 № ВАС-17694/13 отказал в передаче дела № А40-147336/12-115-1029 в Президиум для пересмотра в порядке надзора упомянутого выше Постановления Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 22.08.2013.Обосновывая правильность применения судами норм материального права, Высший Арбитражный Суд в указанном определении исходил из того, что спорные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника, а также не предусмотрены ни Трудовым кодексом Российской Федерации, ни коллективным договором.

Таким образом, по мнению ФНС России, правовая позиция по рассматриваемому вопросу, сложившаяся из правоприменительной судебно-арбитражной практики, состоит в том, что для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям статей 252 и 255 НК РФ, а именно:

1) отражение соответствующих выплат в коллективном договоре и(или) в трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответственно коллективного или трудового договора (формальное соответствие);

2) производственный характер выплат и наличие связи этих выплат с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие)».

12.05.2015г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка