1) Организация может учесть расходы на арендную плату до момента госрегистрации договора (то в декабре), если в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) есть условие о том, что передача имущества в аренду производится до заключения и регистрации договора. Если в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) не прописано, что условия заключенного договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, учесть расходы за ноябрь-декабрь 2014 года не получится как документально неподтвержденные (в том числе в I квартале 2015 года);
2, 3) если в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) есть условие о том, что передача имущества в аренду производится до заключения и регистрации договора, расходы по арендной плате за ноябрь-декабрь 2014 года можно признать в расходах. При этом, если в 2014 году получен убыток, расходы, которые не были учтены при составлении деклараций за 2014 год, включать в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. Организация должна подать уточненную декларацию за 2014 год, отразив в ней увеличенную сумму расходов и новый размер убытка.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Ошибка в декларации за период убытков
Некоторые особенности имеет порядок исправления ошибок в декларациях по налогу на прибыль за те налоговые периоды, в которых у организации сложился убыток. Если впоследствии организация выявила расходы, которые не были учтены при составлении этих деклараций, включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. Подобные ошибки не влекут за собой излишней уплаты налога, поэтому организация должна подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов и новый размер убытка.*
Такой вывод следует из писем Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-193 и от 23 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-188.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учесть арендную плату за здание, если договор аренды в установленном порядке незарегистрирован. Договор аренды заключен на срок более года
Организация может учесть расходы на арендную плату до момента заключения (госрегистрации) договора, если его условия применяются к отношениям, возникшим до заключения такого договора.*
Расходы на аренду имущества учитываются как прочие расходы, связанные с производством или реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом такие расходы должны быть в том числе подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством России (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В пункте 2 статьи 651 Гражданского кодекса РФ сказано, что договор аренды считается заключенным с момента его госрегистрации.
Таким образом, до момента госрегистрации договора организация не вправе учитывать расходы на аренду по этому договору.
Арендодатель и арендатор могут установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Поэтому арендатор, получив в пользование здание до момента госрегистрации договора аренды, вправе учитывать арендные платежи с момента получения здания в пользование.*
Такой вывод следует из пункта 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/6, от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/4/18, УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. № 19-12/121861, от 29 февраля 2008 г. № 20-12/019088.
Олег Хороший,
начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Статья: Способ признать расходы по незарегистрированному договору аренды
Договор аренды недвижимости, заключенный на срок более года, подлежит обязательной государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Признать расходы при расчете налога на прибыль по еще не зарегистрированному договору аренды можно с помощью дополнительного соглашения, распространяющего свое действие на взаимоотношения, возникшие до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ).*
Официальная позиция
Минфин России полагает, что признать расходы по еще не зарегистрированному договору нельзя. Но арендатор вправе учитывать арендные платежи в составе расходов, если в договоре аренды определено, что организация-арендатор получила объект аренды в пользование до заключения договора аренды и при условии, что документы уже поданы на государственную регистрацию.*
Обоснование
Контролирующие ведомства исходят из того, что согласно «пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации». Следовательно, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены при расчете налога на прибыль как не соответствующие условиям (п. 1 ст. 252 НК РФ) о документальном подтверждении затрат.*
При этом ведомства признают, что согласно пункту 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ стороны вправе «установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора» (письма Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/4/18, от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/2/172, письмо УФНС России по г. Москве от 23 ноября 2009 г. № 16-15/122370).
«Главбух» советует
Руководствуйтесь позицией Минфина России и предусматривайте в договоре аренды условие о том, что передача имущества в аренду производится до заключения и регистрации договора. При отсутствии такого условия право на признание расходов по незарегистрированному договору аренды можно попытаться отстоять в суде.
В деталях
Несоблюдение норм гражданского законодательства не должно отражаться на порядке признания затрат в целях налогообложения, так как Гражданский кодекс РФ не содержит требований о признании договора ничтожным или недействительным в случае отсутствиярегистрации. Единственным условием для признания расходов, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, является их экономическая обоснованность, а также документальное подтверждение. То есть арендатор вправе учесть произведенные им затраты по аренде имущества и без государственной регистрации договора. Кроме того, как известно, для документального подтверждения расходов достаточно иметь документы, подтверждающие произведенные расходы. В рассматриваемой ситуации такими документами будут подписанный сторонами договор аренды (неважно, зарегистрирован он или нет), акт приема-передачи объекта аренды арендатору и документы, подтверждающие перечисление арендной платы. Данные аргументы подтверждаются арбитражной практикой (постановления ФАССеверо-Кавказского округа от 13 декабря 2010 г. № А53-7659/2010, Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 г. № А43-40137/2009, Северо-Западного округа от 7 марта 2008 г. № А56-19124/2007, от 16 августа 2005 г. № А56-46400/04, Уральского округа от 25 января 2007 г. № Ф09-12242/06-С2, Поволжского округа от 3 мая 2005 г. № А55-14674/2004-41).