Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 июня 2015 567 просмотров

Гарантийное удержание по договору подряда включает ли в себя НДС? Т.е. если удержание составило 118000,00руб., то в т.ч.18000,00руб.- это НДС. Так?Мне надо выставить счет на уже удержанную сумму и надо понять, облагается ли эта сумма НДС?Спасибо.

Гарантийное удержание – это согласованное сторонами условие договора о возможности удержания заказчиком части стоимости работ для покрытия возможных в будущем расходов, связанных с ненадлежащим выполнением подрядчиком гарантийных обязательств по качеству строительных работ. Если претензий к качеству не возникнет, удержанная(недоплаченная) заказчиком сумма выплачивается подрядчику после истечения гарантийного срока.

Гарантийное удержание включает в себя НДС. Однако, дополнительно выставлять счет-фактуру на сумму гарантийного удержания не нужно. Объекта налогообложения по НДС не возникает.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Учет гарантийного удержания

Организация – подрядчик, работу выполняют субподрядчики. После завершения строительства организация должна вернуть субподрядчику гарантийные удержания. Как их отразить в бухгалтерском учете?

Отвечает
С.А. Верещагин,
? независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Договором подряда может быть предусмотрено гарантийное удержание (обычно 5–10% от суммы договора). В этом случае часть средств, подлежащих перечислению подрядчику (субподрядчику) за переданный результат работ, заказчик (генподрядчик) удерживает у себя (в течение гарантийного срока или иного согласованного сторонами срока). Если в указанный период претензий к качеству не возникло, гарантийное удержание перечисляется подрядчику (субподрядчику). При этом удержание части причитающейся к перечислению суммы (гарантийного платежа) не является для заказчика нарушением сроков оплаты. Подрядчик (субподрядчик) не считает эту сумму сомнительной задолженностью и не учитывает ее при расчете резерва по сомнительным долгам. В учете подрядчика (он для субподрядчика является заказчиком) делаются записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– принят от субподрядчика результат работ (отражена полная договорная стоимость принятых работ);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– выделен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету предъявленный субподрядчиком НДС со стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– оплачены выполненные работы (за минусом гарантийного удержания).

Кредитовое сальдо по счету 60 по данному субподрядчику покажет сумму гарантийного удержания. Если недостатки выявлены не будут, после истечения срока, предусмотренного договором, подрядчик вернет разницу субподрядчику:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– перечислены субподрядчику деньги за выполненные работы (возвращено гарантийное удержание).

Если в течение установленного срока будут выявлены какие-либо недостатки в принятых работах, субподрядчик должен будет их устранить без дополнительной оплаты.

Если же недостатки выявлены и субподрядчик их не устранил, подрядчик вправе привлечь для исправления брака другого исполнителя, расплатившись с ним оставшимся в его распоряжении гарантийным удержанием. В таком случае сумма гарантийного удержания, потраченная на устранение недостатков, субподрядчику не возвращается.

Журнал «Учет в строительстве», № 1, январь 2015

2. Статья: Гарантийное удержание

По договорам строительного подряда заказчики нередко практикуют удержание определенного процента от стоимости работ – так называемое гарантийное удержание (5-10 % от цены договора). Эти средства, оставшиеся в распоряжении заказчика, могут быть направлены в дальнейшем на погашение его претензий к исполнителю. То есть данное условие выступает в качестве своеобразной страховки надлежащего исполнения обязательств. Обсудим, как вести учет подрядчику при возникновении указанных обстоятельств.

Возможен ли пересмотр цены договора?

Если договор подряда предусматривает гарантийное удержание, заказчики иногда формально принимают результаты работ, несмотря на имеющиеся недоработки.

А если подрядчик не устранит недоделки в пределах гарантийного срока, то заказчик сможет произвести перерасчет по договору в пределах удержанной суммы (то есть недоплатить часть цены договора).

Сумма гарантийного удержания, недоплаченная (удержанная) заказчиком, является для подрядчика ничем иным, как срочной дебиторской задолженностью и подлежит учету у него на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» до момента истечения гарантийного срока на выполненные работы.

Рассмотрим такую ситуацию: результаты работ приняты по акту, а имеющиеся недоделки незадокументированы. При этом подрядчик с заказчиком устно договорились об устранении недостатков в течение гарантийного срока. Однако устранить их не удалось. Можно ли уменьшить цену договора?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к нормам гражданского законодательства.

В пункте 2 статьи 424 Гражданского кодекса РФ указано, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Законодательных оснований для пересмотра цены в нашей ситуации нет. А изменить цену по соглашению сторон, согласно пункту 3 статьи 425 Гражданского кодекса РФ, можно лишь в период действия договора.

Если же обязательства исполнены, то договор прекращает действие в основной своей части, обозначенной в контракте как предмет договора (но продолжает действовать в части соблюдения гарантийных обязательств в течение установленного срока). Ведь надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Поэтому дополнительное соглашение к исполненному договору ничтожно и не будет иметь юридической силы (п. 1 ст. 408ст. 168 Гражданского кодекса РФ).

Правда, стороны (по взаимной договоренности) могут изменить объем работ и их стоимость в договоре и в акте сдачи-приемки задним числом. В данном случае бухгалтеру придется действовать в режиме исправления ошибок в бухгалтерском и в налоговом учете (переоформить все необходимые документы, внести корректировки, подать «уточненки» и т. д.). Этот вариант мы рассматривать не будем.

Таким образом, по окончании срока действия договора просто уменьшить его стоимость не получится. Как же урегулировать ситуацию?

Предъявление претензии

Вновь обратимся к законодательству.

В пункте 1 статьи 754 Гражданского кодекса РФ установлено, что подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей объекта строительства.

Гарантийное удержание – понятие специфическое

Гарантийное удержание – понятие специфическое Гарантийное удержание – это согласованное сторонами условие договора о возможности удержания заказчиком части стоимости работ для покрытия возможных в будущем расходов, связанных с ненадлежащим выполнением подрядчиком гарантийных обязательств по качеству строительных работ. Если претензий к качеству не возникнет, удержанная(недоплаченная) заказчиком сумма выплачивается подрядчику после истечения гарантийного срока.* В гражданском законодательстве такого понятия как «гарантийное удержание» нет. Основания удержания определены в статье 359 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что кредитор, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику, вправе в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с нею издержек и других убытков удерживать ее до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет исполнено. Поскольку денежные средства вещью считать нельзя, данная норма к понятию гарантийного удержания, используемому в строительной терминологии, не применяется. В то же время в статье 329 Гражданского кодекса РФ приведены способы обеспечения исполнения обязательств. К ним относятся: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законом или договором. Таким образом, если гарантийное удержание обусловлено договором, то его можно считать одним из способов обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных нормами гражданского законодательства.

При обнаружении в течение гарантийного срока таких недостатков заказчик должен заявить о них подрядчику (п. 4 ст. 755 ГК РФ). Именно этот способ регулирования отношений будет правомерным.

При выявлении ненадлежащего качества работы заказчик вправе по своему выбору потребовать от подрядчика:
– безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
– соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
– возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре строительного подряда.

Такой порядок предусмотрен в статье 723 Гражданского кодекса РФ.

Как видим, заказчик сможет уменьшить цену договора, но на основании претензии.

Причем обратите внимание: сам факт выявления недостатков не влечет изменений акта сдачи-приемки результата.

Претензия оформляется отдельным документом и должна содержать денежную оценку «ненадлежащего качества выполненных работ» (то есть суммы снижения цены договора). При этом претензия заказчика, признанная подрядчиком, отражается в бухгалтерском и налоговом учете обеих сторон.

Удовлетворение претензии

Выяснив, как правильно оформить документы, перейдем к отражению в учете операций, связанных с удовлетворением претензии заказчика за счет средств гарантийного удержания.

Если заказчик на основании договора производил гарантийное удержание, то после сдачи результата работ (в целом или по этапам – в зависимости от условий договора), как мы уже сказали, у подрядчика образуется дебиторская задолженность.

В том случае, когда претензия содержит требование об уменьшении установленной за работу цены, признание подрядчиком претензии уменьшает задолженность заказчика.

Необходимо отметить, что такая претензия представляет собой штрафную санкцию за нарушение условий договора и отражается у подрядчика в составе прочих расходов (п. 11,14.2 ПБУ 10/99).

Уменьшение цены влечет и соответствующее уменьшение налога на добавленную стоимость, предъявленного заказчику. Следовательно, сумму претензии рассчитывают с учетом НДС.

А вот сможет ли подрядчик принять «штрафной» НДС к вычету? То есть вправе ли он применить вычет, предусмотренный пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, при отказе заказчика от ранее принятых работ?

Нет, по мнению автора, воспользоваться указанной нормой в данной ситуации нельзя.

Ведь отказ заказчика от исполнения договора после сдачи ему результата работы гражданским законодательством не предусмотрен (ст. 717 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в связи с обнаружением недостатков принятых работ права на вычет НДС у подрядчика не возникает.

Следовательно, сумму налога, учтенную при расчете претензии, выделять и оформлять (в виде исправленного счета-фактуры и т. д.) не нужно.

ПРИМЕР

ООО «Строитель» является подрядчиком по договору с заказчиком ОАО «Юпитер».

Договором предусмотрено условие о гарантийном удержании в размере 5 процентов от цены договора.

Стоимость работ составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

Сумма гарантийного удержания – 59 000 руб. (1 180 000 руб. ? 5%).*

Обнаружив недостатки в принятой работе, заказчик (ОАО «Юпитер») потребовал уменьшения цены договора на всю сумму гарантийного удержания, то есть на 59 000 руб.

Подрядчик с претензией согласился.

Бухгалтер ООО «Строитель» отразил указанные операции следующими записями.

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1 180 000 руб. – принят заказчиком результат выполненных работ;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%) – начислен НДС с реализации выполненных работ;

Дебет 51 Кредит 62
– 1 121 000 руб. (1 180 000 – 59 000) – поступила оплата по договору за вычетом гарантийного удержания;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 59 000 руб. – признана претензия заказчика в размере стоимости недоделок, определенной экспертным путем;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 62
– 59 000 руб. – удовлетворена претензия за счет гарантийного удержания.

В целях налогообложения прибыли штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные налогоплательщиком, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Поскольку в сумме претензии НДС не выделяется, бухгалтер ООО «Строитель» уменьшил налогооблагаемую прибыль на всю сумму претензии (59 000 руб.).

Е.Ю. Диркова,

старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина России

Журнал «Учет в строительстве», № 2, февраль 2010

3. Постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014 №№ 09АП-49244/2014, А40-98737/2014: Дело А40-98737/2014

<…>

В соответствии с требованиями ст. 709 ГК РФ, сторонами согласована стоимость работ, размер которой определен п. 2.1. Договора и составляет 125 409 492 руб. 65 коп*.

При этом, положениями п.2.3.3. Договора предусмотрено, что Заказчик формирует гарантийную сумму в размере 5% от стоимости работ путем ее удержания до момента подписания «Акта ввода в эксплуатацию».* Окончательный расчет по договору в виде оплаты гарантийной суммы производится в следующем порядке.

<…>

Исходя из указанного, общая сумма гарантийного удержания составляет 6 270 474 руб. 63 коп.*

<…>

10.06.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка