бюджетные субсидии облагаются НДС, если организации получают их в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги). Так как в рассматриваемой ситуации бюджетная субсидия предоставлена для возмещения затрат, то при получении таких средств НДС начислять не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 1 февраля 2012 г. № 03-07-11/2142).
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров
<...>
Дополнительные поступления при оплате
К дополнительным поступлениям, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в частности, относятся: проценты по коммерческому кредиту, бюджетные субсидии и т. д.
НДС при получении организацией соответствующих сумм рассчитайте так.
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:
НДС |
= |
Суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) |
? |
10/110 |
Такой порядок закреплен в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Суммы, связанные с оплатой товаров, при реализации которых применяется нулевая ставка НДС, включаются в налоговую базу, по которой применяется ставка 0 процентов. Если право применения нулевой ставки не подтверждено, эти суммы включаются в налоговую базу по ставке 18 или 10 процентов (письмо ФНС России от 3 июля 2012 г. № АС-4-3/10843).
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, НДС не облагаются, налог не начисляйте (п. 2 ст. 162 НК РФ).
Бюджетные субсидии облагаются НДС, если организации получают их в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги). Если бюджетная субсидия предоставлена в качестве возмещения затрат организации на приобретение товаров (работ, услуг), то при получении таких средств НДС начислять не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 1 февраля 2012 г. № 03-07-11/2142).* О том, нужно ли платить налог с бюджетных субсидий, которые поступают организации в качестве компенсации недополученных доходов при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам и тарифам, см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).
<...>
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
04.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.