Нет, не имеете, потому что право на вычет возникает только в следующем квартале а силу описанных в рекомендациях «Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС» и «Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС» норм, и преждевременная уплата налога не является основанием для вычета, а декларацию правильно заполнить в соответствии с рекомендациями «Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, являющемуся плательщиком НДС» и «Как составить и сдать декларацию по НДС».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС
Право на вычет
Налоговые агенты, применяющие общую систему налогообложения, могут принять к вычету сумму НДС, фактически перечисленную в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ)*.
Дополнительные условия для вычета
Воспользоваться вычетом по НДС можно при выполнении двух дополнительных условий:*
- если товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- если у налогового агента есть документы, подтверждающие право на вычет(счета-фактуры и платежные поручения на перечисление НДС в бюджет).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 июля 2010 г. № 03-07-11/284*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС
Сумму НДС, начисленную (удержанную) в том или ином налоговом периоде (квартале), организация – налоговый агент должна перечислять в бюджет ежемесячно равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ). Например, за I квартал 2015 года – не позднее 27 апреля (25 и 26 апреля – выходные дни), 25 мая и 25 июня*.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, являющемуся плательщиком НДС
Раздел 2
Раздел 2 должны заполнять все налоговые агенты по НДС.
Если налоговый агент совершает операции с несколькими контрагентами, заполняйте раздел 2 по каждому такому участнику операций. То есть добавьте дополнительные страницы с разделом 2*.
Если контрагент один и с ним заключено нескольких однотипных договоров, раздел 2 представьте на одной странице*.
Если контрагент один, но договоры с ним разные (операции по этим договорам отражаются в декларации с разными кодами), добавьте дополнительные страницы с разделом 2 по каждой из таких групп операций*.
Если налоговый агент участвует в хозяйственных операциях, где нет фактического продавца-налогоплательщика, на все такие операции заполните только одну страницу раздела 2.
Об этом сказано в пункте 36 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558*.
КПП подразделения иностранной организации
Если декларацию подаёте за российскую организацию, по строке 010 поставьте прочерки*.
Если за иностранную, то учтите ряд особенностей.
По строке 010 укажите КПП подразделения, которое совершало операции и является налоговым агентом. При этом учтите следующее. Иностранная организация может иметь несколько подразделений в России и выбрать одно из них, через которое платит налоги и сдает отчетность (п. 7 ст. 174 НК РФ). Но по строке 010 нужно указать КПП не этого ответственного за уплату налогов подразделения, а КПП подразделения, совершавшего операции, по которым организация выступает как налоговый агент по НДС.
Об этом сказано в пункте 37.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558*.
Наименование налогоплательщика-продавца
По строке 020 укажите наименование контрагента, если это:*
- госорган, который сдает в аренду свое имущество;
- продавец, который реализует имущество казны;
- иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России;
- должник-банкрот, имущество которого приобретает агент.
По строке 020 поставьте прочерки, если контрагента фактически нет, то есть в случаях, когда налоговый агент реализует:
- имущество по решению суда,
- конфискованное имущество;
- бесхозяйные ценности;
- клады;
- скупленные ценности;
- ценности, перешедшие по праву наследования государству.
Также поставьте по строке 020 прочерки, если организация (предприниматель) приобрела судно, которое подлежит регистрации, но не зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 дней после приобретения.
Такой порядок предусмотрен пунктом 37.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558*.
ИНН налогоплательщика-продавца
По строке 030 поставьте ИНН контрагента, указанного по строке 020. ИНН российской организации можно определить с помощью официального сайта ФНС России*.
Если у контрагента нет ИНН (например, это иностранная организация, не состоящая на учете в России), по строке 030 укажите прочерки.
Для ИНН, который состоит из 10 цифр, в последних ячейках поставьте прочерки.
Если контрагента фактически нет и по строке 020 стоят прочерки, то и по строке 030 поставьте прочерки.
Код бюджетной классификации
По строке 040 укажите код бюджетной классификации НДС 182 1 03 01000 01 1000 110*.
Код по ОКТМО
По строке 050 укажите ОКТМО, то есть код территории, на которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет в Росстате. Также код можно определить с помощью:*
- Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;
- специальных интернет-сервисов, например сервиса http://www.ifns.su/okato.html.
Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, в последних ячейках поставьте прочерки*.
Код операции
По строке 070 укажите код операции, в которой организация или предприниматель выступали в качестве налогового агента*.
Коды можно определить с помощью раздела IV приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558*.
Если налоговый агент:*
- приобретал товары на территории России у иностранных организаций, не состоящих на учете в России, – укажите 1011711;
- приобретал работы и услуги у иностранных организаций с применением неденежных форм расчетов – укажите 1011711;
- приобретал работы и услуги у иностранных организаций без применения неденежных форм расчетов – укажите 1011712;
- арендовал госимущество или приобретал имущество казны – укажите 1011703*;
- реализовал имущество по решению суда, конфискованное, бесхозяйное имущество, клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования, – укажите1011705;
- выступил посредником при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями – укажите1011707;
- приобрел судно и не зарегистрировал его в течение 45 дней после этого в Российском международном реестре судов (при условии что его нужно было регистрировать) – укажите 1011709.
Строки 080, 090, 100
Прежде чем рассчитать сумму к уплате в бюджет по строке 060 раздела 2, проверьте, нужно ли внести данные в строки 080, 090, 100. Их заполните, если налоговый агент:
- реализует имущество по решению суда, конфискованное или бесхозяйное имущество, клады, скупленные ценности или ценности, перешедшие к государству по праву наследования;
- выступает посредником при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями.
В остальных случаях в строках 080–100 поставьте прочерки*.
Об этом сказано в пункте 37.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558*.
Строку 080 заполняйте, если в отчетном квартале была отгрузка. Для этого рассчитайте НДС с суммы отгрузки и укажите его по строке 080.
Строку 090 заполняйте, если налоговый агент в отчетном квартале получил предоплату. Для этого рассчитайте НДС с суммы предоплаты и укажите его по строке 090.
Строку 100 заполняйте, если была отгрузка в счет предоплаты. По строке 100 укажите НДС с предоплат, полученных в этом и прошлых кварталах, в счет которых была отгрузка в отчетном периоде.
Если стоимость отгрузки равна или превышает предоплату, просто сложите все суммы НДС, начисленные с предоплат ранее (учтенные по строкам 090 декларацийза этот и прошлый периоды по данной операции), и укажите результат по строке 100.
Если отгрузка частичная и не превышает сумму предоплаты, укажите НДС с суммы отгрузки по строке 100.
Сумма налога, исчисленная к уплате
Рассчитайте НДС к уплате в бюджет и отразите его по строке 060*. Если были заполнены строки 080–100, сделайте это по формуле:
стр. 060 | = | стр. 080 | + | стр. 090 | – | стр. 100 |
Если эти строки не заполнены, рассчитайте НДС по операциям, код которых указан по строке 070, и отразите результат по строке 060*.
Разделы 3–6
Если организация или предприниматель в налоговом периоде выполняли только операции, в которых они были налоговыми агентами по НДС, заполнять разделы 3, 4, 5 и 6 не нужно*.
Если налоговый агент выполняет и облагаемые НДС операции, заполняйте эти разделы в общем порядке, предусмотренном для плательщиков НДС*.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по НДС
Раздел 3
Раздел 3 (с приложениями № 1 и № 2) предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.
Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558*.
По строкам 010–040 раздела 3 отразите налоговую базу. В данных строках не отражают:*
– операции, которые освобождены от НДС;
– операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (в том числе если право применения нулевой ставки не подтверждено);
– суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
По строке 070 отразите сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров*. Если организация была реорганизована, правопреемник в строке 070 отражает сумму авансов, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации.
В строке 080 отразите общую сумму, которая подлежит восстановлению. По строке 090 отразите сумму, которая подлежит восстановлению в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. По строке 100 отразите сумму, которая подлежит восстановлению по операциям по ставке 0 процентов*.
По строке 110 отразите сумму налога с учетом восстановления. Чтобы ее определить, сложите последнюю графу строк с 010 по 080 раздела 3декларации*.
По строкам 120–190 укажите суммы налога, подлежащие вычету. Перечень показателей, отражаемых по каждой из строк, приведен в таблице:*
Код строки | Что указать |
Строка 120 |
Сумму входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые организация принимает к вычету. Строка 120 может включать в себя:
– НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для операций, облагаемых НДС; |
Строка 130 | НДС, предъявленный покупателю при перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) |
Строка 140 | НДС, начисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления |
Строка 150 | НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории |
Строка 160 | НДС, уплаченный налоговой инспекции при ввозе товаров в Россию с территории Таможенного союза |
Строка 170 | НДС, начисленный продавцом с авансов, который продавец принимает к вычету после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) |
Строка 180 | НДС, который фактически перечислен в бюджет покупателем – налоговым агентом |
Строка 190 | НДС, принимаемый к вычету по итогам квартала. Чтобы определить это значение, сложите суммы строк 120, 130, 140, 150, 160, 170 и 180 |
Такой порядок предусмотрен пунктами 38.8–38.14 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558*.
В строках 200–210 отразите сумму НДС, начисленную к уплате или к уменьшению соответственно. Для этого нужно вычесть из строки 110строку 190. Если полученный показатель больше нуля, то отразите его по строке 200, если меньше – то по строке 210*.
Приложение 1 к разделу 3 декларации заполняйте в двух случаях*.
Первый: если организация восстанавливает принятый к вычету НДС по объектам недвижимости, которые она стала использовать как в налогооблагаемой деятельности, так и в деятельности, не облагаемой НДС.
И второй: если организация восстанавливает принятый к вычету НДС со стоимости работ, связанных с реконструкцией (модернизацией), а также со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции). Приложение 1 к разделу 3 следует заполнять один раз в год (в течение 10 лет подряд) и сдавать его в составе декларации за IV квартал. Приложение 1 к разделу 3 заполняйте отдельно по каждому объекту недвижимости, амортизацию по которому организация стала начислять после 1 января 2006 года. По объектам недвижимости, амортизация которых завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет, приложение 1 к разделу 3 представлять не нужно. Об этом сказано в пунктах 39–39.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Приложение 2 к разделу 3 заполняют иностранные организации, которые состоят в России на налоговом учете и ведут здесь предпринимательскую деятельность через свои отделения (представительства) (п. 40 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
02.06.2015г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.