Если товары приобретались для реализации на внутреннем рынке, а в дальнейшем были поставлены на экспорт, то сумму НДС, ранее принятую к вычету, нужно восстановить (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстановите в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт. Год приобретения товаров не имеет значения (Письмо Минфина России от 28.06.2012 № 03-07-08/164).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как восстановить входной НДС по товарам, поставленным на экспорт. Организация приобретала товары для реализации на внутреннем рынке, впоследствии часть из них была продана за границу
Восстанавливайте входной НДС в том налоговом периоде, в котором товары были отгружены на экспорт.*
Если товары приобретались для реализации на внутреннем рынке, а в дальнейшем часть из них была поставлена на экспорт, то сумму НДС, ранее принятую к вычету в части экспортированных товаров, нужно восстановить (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт.* Необходимость восстановления налога объясняется особым порядком применения вычета по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В рассматриваемой ситуации по товарам, реализованным на экспорт, организация сможет воспользоваться вычетом лишь в том квартале, в котором будет собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки (п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому на практике восстановление НДС означает перенос налогового вычета на более поздний период.
Учитывая, что восстановлению подлежит не весь входной налог, а только та его часть, которая относится к товарам, поставленным на экспорт, сумму НДС, вычет которой переносится на более поздний срок, организации нужно рассчитать. Методика определения этой суммы налоговым законодательством не установлена, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-07-08/01). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 15 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15009.*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.06.2012 № 03-07-08/164
О восстановлении сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, использованным для производства товаров, реализуемых на экспорт
«Вопрос: Одним из видов деятельности нашей организации является экспорт бриллиантов. В 2008 году мы приобрели природные необработанные алмазы. Провели их переработку (огранку). Однако в связи с кризисом продать их в 2008 году не смогли. В настоящее время данные бриллианты нами экспортируются, т.е. по истечении трехлетнего срока. Руководствуясь положениями подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", мы восстанавливаем в 2012 году суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в 2008 году. Правильно ли мы поступаем?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, использованным для производства товаров, реализуемых на экспорт, и сообщает.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому такой вычет производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.
Пунктом 9 статьи 167 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки и предусмотренных статьей 165 Кодекса. В случае, если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, указанный пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса как день отгрузки товаров.
Учитывая изложенное, при реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным для таких операций товарам, принятые к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению.*
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»
01.07.2014 г.
С уважением,
Ольга Ханина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Ольгой Пушечкиной,
заместителем руководителя Горячей линии БСС «Система Главбух».