входной НДС можно принять к вычету, в том числе, если услуги приобретены для облагаемых НДС операций. От обложения НДС освобождены операции по уступке, переуступке и приобретению права требования по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров.
Таким образом, принять НДС к вычету по услуге об оказании правовой помощи нельзя, поскольку такая услуга приобретена для необлагаемых НДС операций.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Когда НДС можно принять к вычету
Условия вычета
В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:
- налог предъявлен поставщиком;
- товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций*, в том числе и для перепродажи;
- приобретенные товары, работы или услуг приняты на учет;
- получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Второе условие: купленные товары, работы, услуги или имущественные права будут использованы в облагаемых НДС операциях
Принимайте к вычету НДС только с тех товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые будут задействованы в операциях, облагаемых НДС*. И наоборот, налог с покупок, которые задействованы в не облагаемых НДС операциях, вычесть при расчете налога к уплате не получится. Такие суммы учитывайте в стоимости покупки.
Например, входной НДС с имущества, которое приобретено специально для того, чтобы внести его в уставный капитал другой организации, учитывайте в стоимости этого актива.
А как поступить, если приобретены ресурсы для облагаемых НДС операций, а в дальнейшем их задействовали в необлагаемых? В этом случае налог, принятый ранее к вычету, восстановите.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль
Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Правда, при таком подходе споры с налоговой инспекцией не исключены.
В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией. При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают. Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.
Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08, постановления ФАСДальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147, Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06, от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).
Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета по НДС зависит от налогового учета расходов лишь в двух случаях:
- в отношении входного НДС по командировочным, представительским и прочим нормируемым расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- в отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).
В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс не содержит. Основным условием принятия к вычету входного налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС. Это следует из пункта 2статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются. Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС. Следовательно, входной НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету. При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно. Налоговый кодекс не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации, в том числе безвозмездной. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1726-09).
Все это следует из положений абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1статьи 172 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, по общему правилу если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль входной НДС по ним можно принять к вычету. Суды также придерживаются этой позиции. Например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10, от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 7 апреля 2009 г. № КА-А40/2620-09, Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-5848/07, от 6 мая 2008 г. № А65-12919/07-СА2-22, Уральского округа от 7 октября 2008 г. № Ф09-7115/08-С3, Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37), Дальневосточного округа от 16 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2293, Центрального округа от 16 декабря 2004 г. № А36-135/2-04 и Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А56-46360/2007.
Ответственность
Если нарушите хотя бы одно из установленных условий для вычета НДС, то при проверкеналоговая инспекция может лишить вас права на вычет и восстановить входной налог. Как следствие, возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75, 122 НК РФ). Кроме того, восстановленные суммы налога не удастся включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии
ОСНО: НДС
Погашение обязательства является объектом обложения НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.* Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. В этом случае организации, которые являются плательщиками НДС, на полученную разницу (между суммой погашения и ценой приобретения) должны начислить НДС по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сделать это нужно в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). В этот же день необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
Начисление НДС отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на сумму превышения долга над ценой приобретенного обязательства (дебиторской задолженности).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Рекомендация: Как начислить НДС при реализации имущественных прав
Поскольку пункт 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ не содержит специальных оговорок, переуступка денежных требований, вытекающих из операций, не облагаемых НДС, также подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 19 сентября 2007 г. № 03-07-05/58). Исключение составляют операции:
- по уступке (переуступке) кредитором требования на получение долга по договору займа в денежной форме (кредитному договору);*
- по возврату заемщиком долга по договору займа в денежной форме (кредитному договору) любому кредитору, который владеет правом требования по первоначальному договору. При этом разница между суммой, поступившей от заемщика, и суммой, затраченной при приобретении права требования долга, также не облагается НДС.
Это следует из положений подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-07/6425. Вместе с тем, организация может отказаться от предоставленной льготы и платить НДС в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Статья: Учет расходов на услуги коллекторов зависит от того, какой договор с ними заключен
А.С.?Зырянова, юрист налоговой практики Юридической фирмы Sameta
Р.А. Денисов, руководитель отдела налоговой практики юридической фирмы Sameta
Вариант второй — уступка коллекторам права требования долга с контрагента
Если кредитор передал коллекторскому агентству право требования просроченной задолженности, он сможет признать всю сумму убытка по этой сделке хотя и по частям и в разные сроки
При этом варианте работы кредитор и коллекторское агентство заключают договор цессии. По условиям такого договора кредитор уступает коллекторам принадлежащее ему право требования долга со своего контрагента — покупателя, заказчика, заемщика, арендатора и т. п. (п.1 ст.382 ГКРФ). В результате новым кредитором становится коллекторское агентство, именуемое цессионарием, а первоначальный кредитор (цедент) выбывает из обязательства (см. врезку выше).
Цедент обязан передать коллекторскому агентству документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для его осуществления (п.2 ст.385 ГКРФ). Риск невзыскания долга полностью ложится на коллекторов.
У варианта с переуступкой есть и плюсы, и минусы. Выгодное отличие этого способа заключается в том, что кредитор может сразу получить деньги в счет имеющегося у него требования. Нередко это возможно даже до наступления срока платежа по нему. Кроме того, у кредитора не возникает дополнительных затрат в виде судебных издержек, расходов на уплату госпошлины при обращении в суды различных инстанций, розыск должника или принадлежащего ему имущества, сопровождение и контроль исполнения судебного решения о взыскании долга.
Существенный минус цессии состоит для кредитора в том, что он получит не всю сумму долга. Ведь как показывает практика (см. таблицу выше), коллекторы покупают долги со значительным дисконтом. Его размер зависит от ряда факторов и может составлять от 20 до 50% от номинальной суммы долга.
Однако, даже если долг просрочен и организация уже предпринимала меры по его возврату, получение ею денежных средств в существенно меньшем размере, чем предполагалось по первоначальному обязательству, способно принести положительный экономический эффект за счет пополнения оборотных средств и снятия кредитных рисков. Эти аргументы помогают кредиторам обосновать необходимость уступки долга коллекторам со столь большим дисконтом (постановления ФАС Московского от01.09.11 №КА-А40/9214-11 и от20.07.10 №КА-А40/7482-10, Северо-Западного от04.09.09 №А56-10236/2007 и от03.06.09 №А56-23010/2008, Дальневосточного от21.07.09 №Ф03-3315/2009 округов).
Уступка права требования долга облагается НДС, за одним исключением. От обложения НДС освобождены операции по уступке, переуступке и приобретению права требования по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме или кредитных договоров* (подп.26 п.3 ст.149 НКРФ). При этом не имеет значения, кто именно уступает требование, — первоначальный кредитор или новый.
Уступка денежного требования, вытекающего из договора по реализации облагаемых НДС товаров, работ или услуг, облагается этим налогом в общеустановленном порядке (п.1 ст.155 НКРФ). Налоговая база в этом случае определяется как сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером уступаемого денежного требования (абз.2 п.1 ст.155 НКРФ). Получается, если оно передано коллекторам по стоимости ниже номинальной суммы долга (как чаще всего и бывает на практике), начислять НДС с этой операции не нужно.*
При последующей уступке права требования налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором от последующей уступки или прекращения соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение требования (п.4 ст.155 НКРФ). Налоговая база в этом случае исчисляется на день уступки денежного требования или день исполнения обязательства должником (п.8 ст.167 НКРФ)
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 22, НОЯБРЬ 2012