Как следует из Вашего вопроса, организация выявила пересортицу, бракованный товар и недостачу после постановки товара на учет. В этом случае обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации. При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы: сличительная ведомость по форме № ИНВ-19 и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26. Порча и недостача товара, выявленная при проведении инвентаризации, отражается проводкой: Дебет 94 Кредит 41. Потери от порчи и недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой: Дебет 44 Кредит 94 . Потери от порчи и недостачи ценностей сверх норм естественной убыли спишите проводкой: Дебет 91 Кредит 94. При расчете налога на прибыль потери от недостачи и порчи товара можно учесть только в пределах норм естественной убыли. Сверхнормативные потери при расчете налога на прибыль не учитываются. При обнаружении пересортицы товара после постановки на учет составите акт в произвольной форме. Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, рассчитайте по формуле: Стоимость импортируемых товаров +Акцизы (по подакцизным товарам) ? Ставка НДС. В Вашей ситуации НДС необходимо начислить на стоимость приобретенных товаров. Официальные разъяснения по вопросу заполнения заявления о ввозе импортных товаров в случае расхождения позиций по количеству и выявления недостачи отсутствуют. Так как заявление о ввозе импортных товаров заполняется на основании товаротранспортных документов, то более правильно указать в нем товар согласно накладной от поставщика. Однако во избежание негативных последствий рекомендуем обратиться в контролирующие органы за официальными разъяснениями.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров
Порядок оформления и отражения в бухучете потерь от недостачи (порчи) товаров зависит от момента обнаружения факта недостачи (порчи):*
- после постановки товаров на учет;
- до постановки товаров на учет (например, при их приемке).
Инвентаризация: выявление недостачи и порчи
Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет.* Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.
Для документального оформления проведения инвентаризации товаров можно использовать следующие типовые формы:*
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).
При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- сличительная ведомость по форме № ИНВ-19;
- ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.
Об этом говорится в разделе 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88, и в постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26.
Инвентаризация: уценка и списание
При выявлении факта порчи товаров организация может:
- уценить товары для дальнейшей продажи;
- списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации*).
Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:*
- вида потерь (недостача или порча);
- причин возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).
О том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.
Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:*
Дебет 44 Кредит 94
– списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.
Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.
Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41*). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:*
Дебет 94 Кредит 41
– отражена порча товаров;
Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).
Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Бухучет: потери от порчи
Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:*
- естественная убыль;
- вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);
- форс-мажорные обстоятельства.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д.* (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:*
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).
Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счет 94).
Недостача выявлена до постановки товаров на учет
Если организация выявила недопоставку (порчу) при приемке товаров (т. е. до постановки товаров на учет), то инвентаризацию проводить не нужно. Для документального отражения торговыми организациями факта такой недостачи (порчи) постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 предусмотрены типовые формы:*
- № ТОРГ-2 (если получены товары российского производства);
- № ТОРГ-3 (если получены товары импортного производства*).
Бухучет
Отражение в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет (при приемке), зависит от причин их возникновения:*
- естественная убыль;
- вина перевозчика (поставщика);
- форс-мажорные обстоятельства.
Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.
Общую сумму потерь от недостачи (порчи) товаров, выявленной при их приемке, рассчитайте по формуле:*
Общая сумма потерь от недостачи (порчи) |
= |
Количество недостающих (испорченных) товаров (в соответствующих единицах измерения) |
? |
Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения |
Сумму потерь от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли рассчитайте по формуле:*
Сумма потерь от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли |
= |
Общая сумма поставки |
? |
Норма естественной убыли (в процентах) |
Списание нормативных потерь отразите следующим образом:*
Дебет 94 Кредит 60
– отражена стоимость потерь в пределах норматива;
Дебет 44 (16) Кредит 94
– списана сумма потерь товаров в пределах норм естественной убыли.
Если испорченные товары могут быть проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи.
Такие правила установлены подпунктом «а» пункта 58 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Сумму потерь от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле:*
Сумма потерь от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли |
= |
Общая сумма потерь недостачи (порчи) |
– |
Сумма потерь от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли |
Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости испорченных товаров с учетом НДС, а также приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке. Если обнаружен виновник пропажи (порчи) (например, поставщик или перевозчик), то сверхнормативные потери отражаются как его задолженность следующей проводкой:
Дебет 76-2 Кредит 60
– отражена задолженность виновника сверхнормативной порчи товаров.
Если на основании решения суда организации отказано в возмещении сумм ущерба с поставщиков или перевозчиков, сумма, ранее учтенная на счете 76, списывается на счет 94.*
Дебет 94 Кредит 76-2
– списана сумма, не подлежащая взысканию с виновных лиц (на основании решения суда).
Такой порядок установлен в подпункте «б» пункта 58 и пункте 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
ОСНО: налог на прибыль
Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача(порча) возникла:*
- по причине естественной убыли (технологических потерь при транспортировке);
- по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
- в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
Потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке (подп. п. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов* (подп. п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.
Если виновное лицо установлено, то недостачу, взысканную с него, отразите в составе внереализационных доходов (ст. 243 ТК РФ, п. 3 ст. 250 НК РФ).
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства*. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Потери от порчи (недостачи) товаров включайте в состав расходов в момент документального оформления факта недостачи (порчи) товаров или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод*. Это следует из пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом если организация применяет кассовый метод, потери учтите, если товары, по которым выявлен факт недостачи(порчи), оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если ущерб от недостачи (порчи) товаров возмещает виновное лицо, то у организации возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, доходы в виде возмещения ущерба учтите при расчете налога на прибыль в момент признания виновным лицом обязанности возместить ущерб или в момент вступления в силу решения суда (подп. п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Например, в отношении граждан решение суда вступает в силу через 10 дней после его вынесения (если решение не будет обжаловано) (ст. 209 ГПК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения ущерба виновным лицом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, если виновным лицом признан сотрудник, то сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в день внесения денег сотрудником в кассу организации.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Как поступать со счетами-фактурами, если сведения в них не соответствуют реальной поставке
Покупатель выявил пересортицу при приемке товаров? Тогда основанием для корректировочного документа будет акт № ТОРГ-2, составленный контрагентом. Об этом сказано в письме Минфина России от12 мая 2012 г. № 03-07-09/48. Если расхождения в ассортименте обнаружили позже — надо опираться на аналогичный акт в произвольной форме*.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 10, МАЙ 2013
3. Рекомендация: Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза
Расчет НДС
Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, рассчитайте по формуле:*
Сумма НДС |
= |
Стоимость импортируемых товаров* |
+ |
Акцизы (по подакцизным товарам) |
? |
Ставка НДС (10% или 18%) |
При импорте товаров по договору купли-продажи (в т. ч. товаров, изготовленных по заказу импортера) их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна перечислить поставщику*. При этом, если расходы на транспортировку товаров не включены в стоимость импортируемых товаров, налоговую базу по НДС они не увеличивают. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 2 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ, и письма Минфина России от 7 октября 2010 г. № 03-07-08/281.
Уплата налога и подача декларации
При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС нужно заплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:*
- в котором товары были приняты к учету;
- в котором наступил срок платежа по договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).
Об этом говорится в пункте 7 статьи 2 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ.
В этот же срок покупатель должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию (абз. 1 п. 8 ст. 2 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ). К декларации нужно приложить:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.* Форма заявления и Правила его заполнения приведены в протоколе от 11 декабря 2009 г.Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России. По товарам, ввезенным из Республики Беларусь и принятым к учету до 1 июля 2010 года (дата создания Таможенного союза), заявление подается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н (письмо ФНС России от 6 июня 2011 г. № АС-4-2/8931);
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ПРОТОКОЛ МИНФИНА РОССИИ, ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ И (ИЛИ) ДРУГИХ СУБЪЕКТОВ ПРАВА ОТ 11.12.2009
Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица, в которой указываются:
в графе 2 - наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов. В случае необходимости отражения большого количества товаров допускается вместо перечня наименований конкретных товаров отражение общего вида этих товаров (например, мебель вместо столы письменные, кровати, кресла) в одной строке Заявления и отражение по соответствующим графам этой строки Заявления сведений по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров;
в графе 3 - код товара (10 знаков) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза по подакцизным товарам и в случае применения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров,* а также в иных случаях, предусмотренных законодательством государства-члена таможенного союза;
в графе 4 - единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе;*
в графе 5 - количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4;
в графах 6 и 7 - стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов;*