при определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость неотделимых улучшений не учитывается. Такой вывод основан на положениях абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. В письмеМинфина от 23 мая 2014 г. N 03-03-рз/24791, а также в письмах 06.10.2010г. № 03-03-06/1/633; от 10.03.2009г. № 03-03-06/2/36 ведомство подчеркнуло, что остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) при определении указанного показателя не учитывается. Значит, неотделимые улучшения в расчет включать не следует.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации
Удельный вес остаточной стоимости основных средств
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:
Удельный вес оcтаточной стоимости основных средств обособленного подразделения |
= |
Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за отчетный период
|
: |
Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период |
Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25274,ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет. При этом, если организация начисляет амортизацию линейным методом (ст. 259.1 НК РФ), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:*
Остаточная стоимость основных средств за отчетный период |
= |
Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода |
+ |
Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом |
: |
Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу |
Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:
Остаточная стоимость основных средств за налоговый период |
= |
Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода |
+ |
Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода |
: |
Число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу |
Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при следующих обстоятельствах:
- передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
- переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
- реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.
Кроме того, учитывайте особенности амортизации объектов недвижимости, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2012 года, но не прошли госрегистрацию. В расчет остаточной стоимости основных средств такие объекты нужно включать не раньше, чем с 1 января 2013 года.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/279, от 11 февраля 2013 г. № 03-03-06/2/3364, от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/201.
Некоторые особенности имеет определение остаточной стоимости основных средств, в отношении которых применялась амортизационная премия. Если ввод такого объекта в эксплуатацию и начало его амортизации приходятся на один отчетный (налоговый) период, то при расчете остаточной стоимости за месяц ввода объекта в эксплуатацию амортизационную премию нужно учитывать. Если же ввод в эксплуатацию и начало амортизации приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, амортизационную премию за месяц ввода объекта в эксплуатацию не учитывайте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 октября 2013 г. № 03-03-06/1/44334.
Ситуация: нужно ли арендатору для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, учитывать остаточную стоимость улучшений арендованного имущества
Арендатору для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, нужно учитывать остаточную стоимость только тех отделимых улучшений арендованного имущества, которые соответствуют критериям основных средств и являются его собственностью. Об этом сказано в письме Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/397.
При определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость неотделимых улучшений не учитывается. Такой вывод основан на положениях абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества хоть и амортизируются, но основными средствами не признаются (п. 1 ст. 257 НК РФ).* К тому же они не являются собственностью арендатора. В связи с этим при определении удельного веса прибыли по обособленному подразделению остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-рз/24791, от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/1/633.
Ситуация: нужно ли при распределении налога на прибыль между головным отделением организации и обособленным подразделением учесть стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, амортизация по которым не начисляется (mod = 112, id = 60893)
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Неотделимые улучшения в обособленных подразделениях
Согласно НК РФ, базу по налогу на прибыль в части территориального бюджета необходимо распределить между головной организацией и подразделениями исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение. Она равна средней арифметической двух величин, одна из которых – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику . Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяют исходя из фактического показателя остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период (). То есть в расчет включают только объекты основных средств. Остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) при определении указанного показателя не учитывается. Значит, неотделимые улучшения в расчет включать не следует (письма Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/1/633; от 10 марта 2009 г. № 03-03-06/2/36).*
Журнал «Учет в производстве» № 1 январь 2011
05.06.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.