Вопрос: Наша организация ООО, система налогообложения УСН 6%, у нас есть ден.средства в валюте, курсовая разница у нас не рассчитывалась по итогам квартала. Следующие положения: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются. Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением установленного ЦБ РФ официального курса иностранной валюты к рублю РФ. Пунктом 8 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. На основании того, что ст. 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, налогоплательщики, применяющие УСНО и использующие кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц учитывают в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ. В связи с вышеизложенным правильно ли я понимаю, что мы должны пересчитать курсовую разницу на дату движения валютных средств( купля-продажа) и на конец каждого квартала (отчетный период)? Если этого ранее не делали в учете, тогда возникает необходимость сдать уточненные декларации за последние 3 года и доплатить налог? В случае обнаружения этой ошибки налоговыми органами, что нам грозит?
Ответ: Организации нужно учитывать положительную курсовую разницу в налоговом учете при УСН. Организации нужно пересчитывать обязательства по окончании отчетного периода и при движении денежных средств – в отношении операций до 2013 года, после 2013 года производить расчет обязательств по окончании отчетного периода не нужно.
Если организации не отражала ранее положительную разницу в составе доходов, то она должна подать уточненную декларацию по УСН. Если данное нарушение будет обнаружено по итогам проверки, то налоговая инспекция доначислит налог, а также организации грозит административная и уголовная ответственность (информация о санкциях приведена в рекомендации № 3).
Обоснование
Как при упрощенке учесть разницу между официальным и коммерческим курсами при покупке валюты через банк
Положительную разницу между официальным и коммерческим курсами валют включите в состав доходов независимо от объекта налогообложения. Все организации, применяющие упрощенку, должны руководствоваться перечнем доходов, который приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Положительные разницы между официальным и коммерческим курсами валют упомянуты в пункте 2 этой статьи.
Еще читайте: Учет курсовых разниц
Отрицательную разницу между официальным и коммерческим курсами валют в расходы включить нельзя. Организациям, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что этот вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Аналогичной точки зрения придерживаются и в налоговой службе (письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-1-14/1786).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении разницы между официальным и коммерческим курсами валюты, приобретенной для оплаты командировочных расходов. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Организация ведет бухучет в полном объеме. 12 января организация планирует направить менеджера А.С. Кондратьева в загранкомандировку. На валютном счете «Альфы» денег нет. Поэтому организация перечислила с расчетного счета 22 000 руб. и поручила обслуживающему банку приобрести необходимую валюту (700 долл. США).
11 января банк купил валюту по курсу 30,2 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет «Альфы» за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу. Для учета наличной валюты к счету 50 открыт субсчет «Касса в долларах США».
Условный курс доллара США на 11 января составил 30,1851 руб. за доллар.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 57 Кредит 51
– 22 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты;
Дебет 52 Кредит 57
– 21 130 руб. (700 USD х 30,1851 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет;
Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 91-2 Кредит 57
– 10 руб. (700 USD х (30,1851 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ;
Дебет 51 Кредит 57
– 660 руб. (22 000 руб. – 21 130 руб. – 200 руб. – 10 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег;
Дебет 50 субсчет «Касса в долларах США» Кредит 52
– 21 130 руб. – оприходована наличная валюта в кассу.
При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссионное вознаграждение в сумме 200 руб. Разница между официальным и коммерческим курсами валюты (10 руб.) в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не была включена.
В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Занижение налоговой базы
Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена.* Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.
Переплата по налогам
Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:
- подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
- исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
- не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.
Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет
Внимание: если неуплата (неполная уплата) единого налога по итогам года выявлена в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).
Размер штрафа за неуплату или неполную уплату налога по статье 122 Налогового кодекса РФ составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Если инспекторы докажут, что неуплата произошла вследствие умышленного занижения налоговой базы или других неправомерных действий (бездействия), то штраф возрастет до 40 процентов.*
Оштрафовать организацию могут только за неуплату (неполную уплату) налога по итогам года. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Требование об уплате штрафных санкций налоговая инспекция направит организации в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 2, 3 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Кроме того, если недоимка возникла из-за того, что в учете и отчетности сумма налога искажена на 10 процентов и более, то по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
- если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
- если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
- если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
Уголовная ответственность может наступить за недоимку в крупном или особо крупном размере. Определение этих понятий дано в примечании к статье 199 Уголовного кодекса РФ.
При этом виновными могут быть признаны не только руководитель и главный бухгалтер организации (иные сотрудники, уполномоченные подписывать отчетность, перечислять налоги и сборы), но и другие лица, содействовавшие совершению преступления (пособники и подстрекатели). Например, бухгалтеры, умышленно искажавшие первичные документы, или налоговые консультанты, советы которых привели к совершению преступления. Такие указания содержатся в пункте 7 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.
С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке (в ред., действующей с 01.01.2013)
Оценка доходов
Доходы учитывайте в денежной форме (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, оцените его по рыночной цене (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе. Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России производить не нужно. Положительные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и при расчете единого налога не учитываются. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке ( в ред., действовавшей до 01.01.2013)
Оценка доходов
Доходы учитывайте в денежной форме (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, оцените его по рыночной цене (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе. Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В результате могут возникнуть положительные курсовые разницы, которые являются налогооблагаемым доходом (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ).
В каких случаях положительные курсовые разницы нужно включить в состав доходов при расчете единого налога при упрощенке
Ответ на этот вопрос зависит от вида курсовых разниц.
При расчете единого налога налогоплательщики, применяющие упрощенку, учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
В состав внереализационных доходов, в частности, включаются положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ), которые могут возникать при переоценке:
- стоимости имущества в виде валютных ценностей (например, средств на валютном счете). Если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка валютных ценностей увеличивается;
- обязательств (требований) в валюте. Если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка требований организации увеличивается. Если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает, рублевая оценка обязательств организации уменьшается. Исключение составляют обязательства (требования), связанные с получением (выдачей) авансов, – они не переоцениваются (п. 11 ст. 250 НК РФ). Доходы и расходы в части, оплаченной авансом, принимаются к учету по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления (выдачи) аванса. При расчетах с использованием предварительной формы оплаты курсовые разницы могут возникать только в отношении дебиторской (кредиторской) задолженности, возникшей после признания доходов или расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/369, от 19 мая 2010 г. № 03-03-06/2/91, от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/328, от 24 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/86.
Разницы от продажи (покупки) валюты по курсу, отличному от официального, курсовыми не являются. Они не соответствуют определению, приведенному в пункте 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Организации и автономные учреждения, применяющие упрощенку, определяют доходы кассовым методом. При кассовом методе доходы признаются в том периоде, в котором поступает оплата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок признания курсовых разниц для организаций, применяющих кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. При этом обязанность организаций пересчитывать в рубли доходы, выраженные в валюте, предусмотрена пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В связи с этим контролирующие ведомства рекомендуют налогоплательщикам, применяющим упрощенку, учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ для организаций, применяющих метод начисления.* Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214, от 14 мая 2009 г. № 03-11-06/2/90, от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/2/81, ФНС России от 9 августа 2006 г. № 02-6-11/76, УФНС по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 20-14/2/042158.
В связи с этим суммы положительных курсовых разниц от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также от переоценки обязательств (требований) в валюте нужно отразить в книге учета доходов и расходов (в зависимости от того, что произошло раньше):
- в день перехода права собственности на указанное имущество (в момент прекращения обязательств (требований));
- в последний день отчетного (налогового) периода.
Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Положительные курсовые разницы отражаются в графе 4 книги учета доходов и расходов (письмо Минфина России от 15 июля 2008 г. № 03-11-04/2/104). Записи в книгу учета доходов и расходов необходимо делать на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). В отношении положительных курсовых разниц такими документами могут служить бухгалтерские справки или банковские выписки (для учета курсовых разниц по валютному счету).
Исключение предусмотрено для случаев, когда поступившее имущество в виде валютных ценностей не влияет на расчет налоговой базы (например, целевые поступления в иностранной валюте). Тогда отражать курсовые разницы по нему при расчете единого налога не нужно (письмо Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214).