Вопрос: Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете. Формируем резерв на гарантийный ремонт: 1. Определяем процент отчислений в резерв. Формула, по которой рассчитывается процент отчислений в резерв: П = Р3г./В3г. х 100%, где П – процент отчислений в резерв. Р3г. – фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие 3 года. В3г. – выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие 3 года (без НДС). Предельный размер процента отчислений в резерв предприятие должно закрепить в своей учетной политике для бухгалтерского учета. 2. Находим сумму отчислений в резерв за отчетный период. Эту величину можно рассчитать по формуле: СО = В х П, где СО – сумма отчислений в резерв. В – выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный период (без НДС). П – процент отчислений в резерв (результат действия 1). Д 20, 23 К 96 – начислен резерв Д20, 23 К10, 60, 70, 69 – собраны затраты по проведенному гарантийному ремонту Д 96 К 20, 23 - использовано оценочное обязательство по гарантийному ремонту. Резерв на гарантийный ремонт создаем ежемесячно. На конец года проводим инвентаризацию резерва. Получили избыток резерва и включили в прочие доходы - 31 декабря 2013г. (п. 22 ПБУ 8/2010). При начислении резерва ежемесячно берется выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный период. 1. Что считать отчетным периодом? 2. На январь месяц 2014г. какой датой следует исчислить резерв: 31 декабрем 2013г. или январем 2014г. (выручка должна браться отчетного периода).
Резерв на ремонт основных средств
Ответ: 1.Месяц. По правилам бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 4/99 отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией за каждый месяц. Значит, отчетным периодом является месяц.
2. Январем 2014 года. Сумма неиспользованного резерва 2013 года переносится на 2014 год.
Обращаем Ваше внимание, что в бухгалтерском и налоговом учете резерв на гарантийный ремонт формируется по-разному.
Обоснование
Как создать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и готовой продукции (работ)
Выдавая гарантию, организация принимает на себя обязательство безвозмездно (для покупателя, заказчика) устранить обнаруженные в будущем недостатки товаров, готовой продукции (работ). В некоторых случаях организация должна признать в бухучете оценочное обязательство.
Еще читайте: Два способа создать резерв на сложный и дорогой ремонт
Это нужно сделать, если одновременно выполняются следующие условия:
– в течение определенного периода организация обязана производить ремонт реализованных товаров, готовой продукции (работ), так как выдала на них гарантию;
– существует вероятность того, что экономические выгоды, необходимые для исполнения оценочного обязательства, уменьшатся;
– величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Это следует из пункта 5 ПБУ 8/2010, которое применяется начиная с отчетности за 2011 год.
Когда создается резерв
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если расходы на гарантийный ремонт, которые могут возникнуть у организации в будущем, организация признает оценочным обязательством, то в бухучете нужно создать резерв предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).
Величина оценочного обязательства
Конкретной методики определения величины оценочного обязательства законодательством не предусмотрено. При этом раздел III ПБУ 8/2010 содержит общий порядок определения величины оценочного обязательства.
Согласно данному порядку оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010). То есть организация должна оценить предполагаемую сумму расходов, которую ей придется понести для выполнения обязательств по гарантийному ремонту. Такую оценку производят на основе имеющихся фактов хозяйственной деятельности организации, опыта в отношении аналогичных обязательств организации или мнений экспертов (п. 16 ПБУ 8/2010).*
Если оценочное обязательство является существенным, информация о нем должна раскрываться в бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 8/2010).
Метод, которым определяется сумма оценочного обязательства, нужно закрепить в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, организация вправе оценивать предстоящие расходы на гарантийный ремонт с учетом имеющихся данных о фактическом уровне затрат на гарантийный ремонт за последний год или путем экспертной оценки.
Бухучет
В бухучете отчисления в резерв на гарантийный ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 8/2010). Расходы по увеличению резерва признаются прочими расходами организации (п. 20 ПБУ 8/2010).
В бухучете начисление резерва на гарантийный ремонт отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по субсчету «Резерв на гарантийный ремонт» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 20 (23, 44), 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, нужно определить, какую сумму резерва списать в расходы текущего отчетного периода, а какую в следующие отчетные периоды. Для этого нужно посчитать:*
– приведенную стоимость оценочного обязательства;
– расходы, увеличивающие обязательство в следующие отчетные периоды.
Приведенная стоимость оценочного обязательства (сумма резерва, которую можно списать в расходы текущего периода) считается по формуле:
Приведенная стоимость оценочного обязательства |
= |
Размер оценочного обязательства |
х |
Коэффициент дисконтирования определяют следующим образом:
Коэффициент дисконтирования |
= |
1 |
: |
1 + ставка дисконтирования |
х |
1 + ставка дисконтирования |
х |
... |
Количество множителей соответствует количеству лет дисконтирования оценочного обязательства. Ставку дисконтирования определяют экспертным путем, например, в зависимости от прогнозируемого уровня инфляции.
Расходы по увеличению оценочного обязательства, которые списывают в следующих отчетных периодах, считаются следующим образом:
Расходы по увеличению оценочного обязательства |
= |
Приведенная стоимость оценочного обязательства на конец предыдущего отчетного периода |
х |
Ставка дисконтирования |
Приведенный выше порядок расчета применяют также организации, которые прописали в учетной политике, что корректируют с учетом коэффициента дисконтирования оценочные обязательства, срок исполнения которых составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.
Такой порядок предусмотрен пунктом 20 ПБУ 8/2010.
Пример отражения в бухучете отчислений в резерв на гарантийный ремонт товаров. По реализуемым товарам организация предоставляет гарантию на три года
ООО «Торговая фирма "Гермес"» реализует телевизоры. На проданную в январе 2011 года продукцию организация предоставляет гарантию сроком на два года. Расходы на гарантийный ремонт, которые могут возникнуть в течение гарантийного срока, «Гермес» признает оценочным обязательством и согласно ПБУ 8/2010 создает в бухучете резерв на гарантийный ремонт. В соответствии с порядком расчета, предусмотренным в учетной политике, применяемая организацией ставка дисконтирования – 14 процентов.
По состоянию на 31 января 2011 года размер предстоящих расходов на гарантийный ремонт, рассчитанный по данным экспертных оценок, составил 1 200 000 руб. Эту сумму в течение двух лет бухгалтер должен отразить в составе резерва предстоящих расходов.
Чтобы определить величину резерва, бухгалтер рассчитал коэффициент дисконтирования:
1 : (1 + 0,14)2 = 0,76947.
Величина резерва, которую бухгалтер единовременно учтет в расходах января 2011 года, составит:
1 200 000 руб. х 0,76947 = 923 364 руб.
Так как в налоговом учете резерв на гарантийный ремонт «Гермес» не создает, в бухучете возникают временные разницы и соответствующий им отложенный налоговый актив.
В нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету не указано, как распределять между отчетными периодами расходы по формированию и увеличению резерва на гарантийный ремонт. «Гермес» установил в учетной политике, что распределяет такие расходы равномерно с учетом количества месяцев начисления резерва, приходящихся на календарный год.
Кроме того, бухгалтер рассчитает увеличенную (приведенную) стоимость резерва:
– по состоянию на 31 января 2012 года:
923 364 руб. + 923 364 руб. х 0,14 = 1 052 635 руб.;
– по состоянию на 31 января 2013 года:
1 052 635 руб. + 1 052 635 руб. х 0,14 = 1 200 000 руб.
За февраль 2011 года – январь 2012 года приведенная стоимость резерва возрастет на 129 271 руб. (1 052 635 руб. – 923 364 руб.). За февраль 2012 года – январь 2013 года приведенная стоимость резерва возрастет на 147 365 руб. (1 200 000 руб. – 1 052 635 руб.).
Приведенная стоимость резерва за февраль–март 2011 года возросла на 21 545 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 2 мес.). Так как в налоговом учете резерв на гарантийный ремонт «Гермес» не создает, в бухучете возникают временные разницы и соответствующий им отложенный налоговый актив.
Аналогичным образом приведенная стоимость резерва увеличивалась до января 2013 года (включительно).
Так как резерв на гарантийный ремонт так и не был использован, его сумму «Гермес» отразил в доходах по состоянию на 31 марта 2013 года.
В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.
31 января 2011 года:
Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 923 364 руб. – отражено оценочное обязательство на гарантийный ремонт;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 184 673 руб. (923 364 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 марта 2011 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 21 545 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 2 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за февраль–март 2011 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4309 руб. (21 545 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
30 июня 2011 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 32 318 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за апрель–июнь 2011 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6464 руб. (32 318 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
30 сентября 2011 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 32 318 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за июль–сентябрь 2011 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6464 руб. (32 318 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 декабря 2011 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 32 318 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за октябрь–декабрь 2011 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6464 руб. (32 318 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 марта 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 35 334 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 1 мес. + 147 365 руб.: 12 мес. х 2 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за январь–март 2012 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7067 руб. (35 333 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
30 июня 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 36 841 руб. (147 365 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за апрель–июнь 2012 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7368 руб. (36 841 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
30 сентября 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 36 841 руб. (147 365 руб. : 12 мес.х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за июль–сентябрь 2012 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7368 руб. (36 841 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 декабря 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 36 841 руб. (147 365 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за октябрь–декабрь 2012 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7368 руб. (36 841 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 марта 2013 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 12 280 руб. (147 365 руб. : 12 мес. х 1 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за январь 2013 года;
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1
– 1 200 000 руб. – восстановлен в доходах неиспользованный резерв на гарантийный ремонт;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 237 544 руб. ((1 200 000 руб. – 12 280 руб.) х 20%) – погашен отложенный налоговый актив.
Как использовать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и готовой продукции (работ)
Инвентаризация резерва
По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию резерва на гарантийный ремонт, созданного в бухучете.
В ходе инвентаризации:
- проверьте правильность и обоснованность создания резерва по продукции (товарам), реализуемой с гарантийным сроком;
- сравните фактическую сумму расходов с фактической суммой отчислений в резерв.
По итогам инвентаризации сумма резерва может быть:
- увеличена за счет расходов по обычным видам деятельности;
- уменьшена с отнесением разницы на прочие доходы;
- сохранена без изменений;
- полностью включена в состав прочих доходов.
Такой порядок следует из положений пункта 23 ПБУ 8/2010 и Инструкции к плану счетов.
Если по результатам инвентаризации сумма фактических затрат на гарантийный ремонт окажется больше суммы начисленного резерва, то разницу отнесите на увеличение тех расходов, за счет которых создавался резерв.
При этом сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 44, 91-2) Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– увеличен резерв на гарантийный ремонт на сумму превышения фактических расходов над величиной созданного резерва.
Такой порядок следует из пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010.
Пример корректировки суммы резерва на гарантийный ремонт по итогам года. Сумма фактических расходов на гарантийный ремонт превысила сумму первоначально созданного резерва
ООО «Торговая фирма "Гермес"» создавало резерв на гарантийный ремонт телевизоров. Согласно учетной политике, порядок формирования резерва в бухучете аналогичен порядку формирования резерва в налоговом учете.
В конце года была проведена инвентаризация резерва. В результате инвентаризации выявлено:
- отчисления в резерв были произведены в сумме 510 000 руб.;
- фактические затраты на гарантийный ремонт составили 580 000 руб.
Сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на гарантийный ремонт на 70 000 руб. (580 000 руб. – 510 000 руб.). Сумма превышения отражена на счете 44 «Расходы на продажу».
31 декабря бухгалтер «Гермеса» увеличил сумму резерва до фактически произведенных расходов на гарантийный ремонт:
Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 70 000 руб. – начислен резерв на сумму превышения фактических расходов на гарантийный ремонт над суммой начисленного резерва.
На конец года из общей суммы неиспользованного резерва следует вычесть сумму неиспользованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а гарантийный срок на нее истек. В результате по состоянию на 31 декабря на счете 96 должны быть отражены лишь фактически имеющиеся у организации обязательства по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Если в результате инвентаризации выяснится, что величина оценочного обязательства завышена, то сумму резерва нужно скорректировать с отнесением разницы на прочие доходы организации (п. 22 ПБУ 8/2010).
Данную операцию отразите проводкой:
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1
– отнесена на прочие доходы сумма излишне начисленного резерва.
Если по результатам инвентаризации подтвердится, что величина оценочного обязательства признана в бухучете правильно, корректировки не делаются. Оценочное обязательство в части неиспользованного резерва переносится на следующий год. Это следует из пункта 23 ПБУ 8/2010.
Пример корректировки излишне начисленных сумм резерва в бухучете
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной продажей бытовой техники. Гарантия на проданные товары составляет три года. Резерв на гарантийный ремонт создается ежегодно.
Организация создала резерв на гарантийный ремонт по реализованным товарам:
- в 2009 году – на сумму 100 000 руб.;
- в 2010 году – на сумму 150 000 руб.;
- в 2011 году – на сумму 250 000 руб.;
- в 2012 году – на сумму 280 000 руб.
Гарантийный ремонт техники, проданной «Гермесом», выполняет специализированный сервисный центр, применяющий упрощенку.
Затраты на гарантийный ремонт составили:
- в 2009 году – 50 000 руб.;
- в 2010 году – 40 000 руб.;
- в 2011 году – 35 000 руб.;
- в 2012 году – 70 000 руб.
На конец 2012 года бухгалтер провел инвентаризацию начисленного резерва. В ходе инвентаризации было выявлено, что в 2012 году истек гарантийный срок по части товаров, учтенных при создании резерва. Сумма излишне начисленного резерва составила 50 000 руб.
В учете организации сделаны следующие проводки.
2009 год:
Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 100 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 50 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра.
Остаток неиспользованного резерва в сумме 50 000 руб. перенесен на следующий год.
2010 год:
Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 150 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 40 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра.
Остаток неиспользованного резерва в сумме 160 000 руб. (50 000 руб. + 150 000 руб. – 40 000 руб.) перенесен на следующий год.
2011 год:
Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 250 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 35 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра.
Остаток неиспользованного резерва в сумме 375 000 руб. (160 000 руб. + 250 000 руб. – 35 000 руб.) перенесен на следующий год.
2012 год:
Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 280 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 60
– 70 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг сервисного центра;
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1
– 50 000 руб. – отнесена на прочие доходы сумма неиспользованного резерва по товарам с истекшим сроком гарантии.
Остаток неиспользованного резерва в сумме 535 000 руб. (375 000 руб. + 280 000 руб. – 70 000 руб. – 50 000 руб.) перенесен на следующий год.
В случае прекращения условия признания оценочного обязательства всю сумму созданного резерва включите в состав прочих доходов:
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1
– отнесена на прочие доходы сумма неиспользованного резерва.
Это следует из положений пунктов 22 и 23 ПБУ 8/2010.
Нужно ли исключить из общей суммы неиспользованного на конец года резерва на гарантийный ремонт сумму неизрасходованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а срок гарантии на нее не истек
Нет, не нужно.
Выдавая гарантию на продукцию (товар), изготовитель (продавец) принимает на себя обязательство по устранению обнаруженных дефектов в течение всего гарантийного срока. Следовательно, пока гарантийный срок не истек, существует вероятность того, что организация понесет затраты, связанные с гарантийным ремонтом ранее проданной продукции (товаров) (даже если выпуск (реализация) этой продукции (товаров) прекращен). Возможные затраты, связанные с проведением гарантийного ремонта, организация должна списывать за счет созданного под них резерва.