В бухгалтерском учете оприходование и реализацию уцененной готовой продукции отразите проводками:
Дебет 43 Кредит 94 – оприходована готовая продукция по цене возможной реализации;
Дебет 90-2 Кредит 43 – списана себестоимость уцененной готовой продукции (стоимость, по которой уцененная продукция была оприходована);
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи уцененной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 – начислен НДС с реализации уцененной готовой продукции
Потери от порчи готовой продукции можно учесть только в пределах норм естественной убыли.
Расходы, понесенные на производство уцененной продукции Вы вправе учесть при расчете налога на прибыль.
НДС можно возместить только по затратам, относящимся к продукции, порча которой не превышает норм естественной убыли. Если в сумму порчи включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к порче в пределах норм естественной убыли.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу готовой продукции
Недостача (порча) готовой продукции может быть выявлена в процессе обычной деятельности организации (например, при отгрузке). Это является основанием для проведения инвентаризации (ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Кроме того, факт недостачи (порчи) может быть обнаружен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.
Проведение инвентаризации
По своему желанию организация может провести инвентаризацию готовой продукции в любой момент. Однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
- при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса) (ст. 561 ГК РФ).
Такие правила установлены в части 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 1.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
О том, какие условия должны быть соблюдены при проведении инвентаризации готовой продукции, см. таблицу.
Документальное оформление
Для документального оформления проведения инвентаризации готовой продукции используйте, например, следующие формы:
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).
Результаты инвентаризации оформите следующими документами:
- сличительная ведомость по форме № ИНВ-19;
- ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.
Об этом говорится в разделе 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88, и в постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26.
Более подробно о заполнении этих форм см. в таблице.
Бухучет: отражение недостачи
Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:
- вида потерь (недостача или порча);
- причин возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).
Обнаруженную недостачу (порчу) отразите следующей проводкой:
Дебет 94 Кредит 43
– списана недостача (порча) готовой продукции по учетным ценам.
Бухучет: реализация испорченной продукции (mod = 186, id = 5846)
Если часть испорченной продукции может быть реализована, то потери от порчи уменьшите на стоимость ее возможной реализации. Для отражения в бухучете уцененной продукции можно открыть отдельный субсчет «Уцененная готовая продукция» к счету 43 «Готовая продукция». Оприходовать испорченную продукцию нужно по рыночным ценам (цене возможной реализации). Оприходование и реализацию уцененной готовой продукции отразите проводками:
Дебет 43 субсчет «Уцененная готовая продукция» Кредит 94
– оприходована готовая продукция по цене возможной реализации*;
Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Уцененная готовая продукция»
– переданы образцы испорченной готовой продукции на экспертизу, если она необходима для продажи;
Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы по проведению экспертизы;
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи уцененной продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Уцененная готовая продукция»
– списана себестоимость уцененной готовой продукции (стоимость, по которой уцененная продукция была оприходована);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации уцененной готовой продукции;*
Дебет 90-2 Кредит 44
– расходы на экспертизу включены в себестоимость продаж (при проведении экспертизы).
Такой порядок отражения реализации уцененной продукции в бухучете установлен подпунктом «б» пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Внимание: готовая продукция с истекшим сроком годности не подлежит дальнейшей реализации через торговую сеть (п. 5 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Нарушение этого запрета влечет за собой административную и уголовную ответственность.
Бухучет: списание недостачи (mod = 186, id = 5847)
Потери от недостачи (порчи) готовой продукции, которые невозможно использовать (продать), могут быть отнесены на:
- расходы по обычным видам деятельности – естественная убыль в пределах норм;
- материально-ответственное лицо (другие лица, признанные виновными в порче (хищении)) – по сверхнормативным потерям, а также при хищении и т. п.;
- прочие расходы – недостача (порча) сверх норм в случае, если виновные лица не установлены, форс-мажорные обстоятельства.
Это следует из подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункта 13ПБУ 10/99.
Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли относите на издержки обращения на основании распоряжения руководителя организации. При этом в учете сделайте проводки:
Дебет 44 Кредит 94
– списана стоимость испорченной готовой продукции в пределах норм естественной убыли.
Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.
Порчу готовой продукции сверх норм естественной убыли отнесите на виновных лиц проводкой:
Дебет 73 (76) Кредит 94
– отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи готовой продукции сверх норм естественной убыли.
Подробнее о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:
- Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации;
- Как отразить в бухучете и при налогообложении удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного организации.
Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.
О том, можно ли взыскать с уволенного сотрудника, с которым был заключен договор о коллективной материальной ответственности, убытки от порчи готовой продукции, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу готовой продукции списывайте на финансовые результаты организации как прочие расходы. Документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, может быть оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и другие (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определите исходя из стоимости испорченной готовой продукции по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи готовой продукции в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).
Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Если причиной порчи готовой продукции стали форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.), стоимость испорченной готовой продукции учтите в составе прочих расходов отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи готовой продукции, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.
Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Подробнее о том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.
Отражение суммы недостачи и порчи готовой продукции при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине возникла недостача (порча):
- по причине естественной убыли;
- по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
- в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
Потери от порчи готовой продукции можно учесть только в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).*
Недостачу готовой продукции в пределах норм естественной убыли при расчете налога на прибыль включите в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.
Если виновное лицо установлено, то недостачу, взысканную с него, отразите в составе внереализационных доходов (ст. 243 ТК РФ, п. 3 ст. 250 НК РФ).
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу готовой продукции при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Если же недостача (порча) готовой продукции возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, то такие потери также можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на производство продукции, если в связи с порчей она была продана по цене значительно ниже ее себестоимости (mod = 112, id = 51749)
Да, можно.*
Расходы на производство и реализацию продукции организация списывает по соответствующим статьям расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда и т. д.). При этом:
- прямые расходы учитываются в составе затрат по мере реализации продукции, в состав которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
- косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Уцененную продукцию организация реализовала, хотя и по цене значительно меньшей, чем ее себестоимость. Значит, расходы, понесенные при производстве продукции, были направлены на получение дохода. Несмотря на то что полученный доход меньше расходов по испорченным единицам продукции, в целом деятельность организации направлена на получение прибыли. И то, что при реализации конкретной единицы получен убыток, не имеет решающего значения. Поэтому расходы на производство испорченной и впоследствии реализованной с уценкой готовой продукции можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 318 НК РФ). Аналогичного мнения в некоторых своих разъяснениях придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/729, от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/629, МНС России от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162, от 3 марта 2004 г. № 02-5-11/40). Поддерживает такую позицию и Конституционный суд РФ в пункте 3 определения от 4 июня 2007 г. № 366-О-П.
Потери от недостачи (порчи) готовой продукции включайте в состав расходов в момент документального оформления факта недостачи (порчи). Так поступайте и в случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом если организация применяет кассовый метод, учтите потери при условии оплаты затрат, формирующих себестоимость готовой продукции (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если потери от недостачи (порчи) готовой продукции возмещает виновное лицо, возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, доходы в виде возмещения ущерба учтите при расчете налога на прибыль в момент признания виновным лицом обязанности возместить ущерб или в момент вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Например, в отношении граждан решение суда вступает в силу через 10 дней после его вынесения (если решение не будет обжаловано) (ст. 209 ГПК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения ущерба виновным лицом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, если виновным лицом признан сотрудник, то сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в день внесения денег сотрудником в кассу организации.
ОСНО: НДС (mod = 186, id = 5848)
Порядок учета входного НДС зависит от размера порчи (недостачи).
НДС можно возместить только по затратам, относящимся к продукции, недостача (порча) которой не превышает норм естественной убыли (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам. Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли*. Более подробно об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку материальных ценностей. Вопрос о том, нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, если готовая продукция была утрачена в результате хищения, пожара, порчи и т. п., рассмотрен в рекомендации В каких случаях нужно восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
27.05.2014 г.
С уважением,
Марина Бембеева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».