Аналогично ситуации о выделении НДС в платежных поручениях организаций на УСН, указание суммы НДС при отсутствии выставленного счета-фактуры не является основанием для уплаты налога.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Должна ли организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, перечислять НДС в бюджет, если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога. Счет-фактуру покупателю организация не выставляла
Нет, не должна.
Организации (автономные учреждения), применяющие упрощенку, обязаны перечислять НДС в бюджет только в следующих случаях:*
- импорт товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- выставление счетов-фактур покупателю с выделением суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
- исполнение обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Если счет-фактуру покупателю организация не выставлял, то платить НДС не нужно. Даже если в платежном поручении покупатель указал сумму налога отдельной строкой. Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Ситуация: Может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию по статье 122 Налогового кодекса РФ. Организация при освобождении от уплаты НДС выставляла покупателям счета-фактуры с выделенным налогом, но в бюджет НДС не перечисляла
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Да, может.
Состав субъектов правонарушения «неуплата или неполная уплата суммы налога (сбора)» в статье 122 Налогового кодекса РФ не определен. Однако из положений статьи 106 Налогового кодекса РФ следует, что налоговое правонарушение может быть совершено не только налогоплательщиками и налоговыми агентами, но и иными лицами. Таким образом, для привлечения организации к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ наличие у нее статуса налогоплательщика не обязательно.*
При выполнении условий, предусмотренных статьей 145 Налогового кодекса РФ, организация может быть освобождена от обязанностей плательщика НДС. Такое освобождение включает в себя в том числе и отказ от составления счетов-фактур с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). Организация, пользующаяся освобождением, но выставляющая счета-фактуры с выделенной суммой НДС, обязана перечислять эти суммы в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Если это требование не выполняется, организация совершает правонарушение, предусмотренное статьей 122 Налогового кодекса РФ. Следовательно, привлечение организации к ответственности по этой статье правомерно. Даже если организация освобождена от обязанностей по уплате НДС.*
Аналогичные разъяснения дают представители налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России от 29 октября 2002 г. № 11-10/51672). Некоторые суды придерживаются такой же позиции (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 13 октября 2010 г. № Ф03-6439/2010, Северо-Кавказского округа от 25 апреля 2005 г. № Ф08-1538/2005-637А, от 27 октября 2005 г. № А05-4821/05-22, Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2007 г. № А33-787/06-Ф02-604/07, от 21 февраля 2006 г. № А58-3303/05-Ф02-384/06-С1, от 15 сентября 2004 г. № А19-11243/04-5-Ф02-3790/04-С1).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
26.05.2014 г.
С уважением,
Карине Ширинян, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».