В данном случае, если организация реализует топливо и не является его производителем, то операция по продаже топлива не признается объектом обложения акцизом.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Подробный порядок отражения в учете операций по начислению акцизов содержится в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Какие операции облагаются акцизом
Объектами обложения акцизом признаются определенные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Перечень таких операций приведен в статье 182 Налогового кодекса РФ.* Перечень операций, не облагаемых акцизом, приведен в статье 183Налогового кодекса РФ.
Операции, облагаемые акцизами
Операции, облагаемые акцизом, можно разделить на две группы:
1. Операции с подакцизными товарами, совершаемые их производителями. *При этом в целях налогообложения к производителям подакцизных товаров приравниваются лица, которые совершают:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- розлив алкогольной продукции и пива. В данной ситуации объект обложения акцизами возникает, если в соответствии с техническими регламентами или нормативно-технической документацией розлив является составной частью общего процесса производства этих товаров. Поэтому, например, розлив этилового спирта, который не относится к указанным категориям, не рассматривается как производство подакцизной продукции (письмо ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19703);
- смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме организаций общепита). В данной ситуации объект налогообложения возникает, если в результате смешения получается подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает налоговые ставки по товарам, использованным в качестве компонентов для смешения.
Это следует из положений пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ.
2. Операции с подакцизными товарами, совершаемые другими лицами.*
Операции, совершаемые производителями*
Производитель должен начислить акциз при совершении следующих операций:
- реализации подакцизных товаров на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- передаче подакцизных товаров по договорам переработки давальческого сырья (подп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- передаче подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров и собственных нужд (подп. 8 и 9 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- передаче подакцизных товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (совместной деятельности) (подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- передаче подакцизных товаров участникам (правопреемникам, наследникам) при их выходе (выбытии) из организации;
- передаче подакцизных товаров, произведенных простым товариществом, участникам (правопреемникам, наследникам) при выделе их доли из общего имущества товарищества, а также при разделе такого имущества (подп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- передаче между структурными подразделениями организации (не являющимися самостоятельными плательщиками акциза) произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе при передаче этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Операции, совершаемые другими лицами*
В эту группу входят следующие операции:
- продажа переданных на реализацию (по решению судов или других уполномоченных органов) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность (подп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- предстоящая закупка этилового (в т. ч. спирта-сырца) или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции с обязательной уплатой авансового платежа акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ);
- ввоз подакцизных товаров в Россию (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Дальнейшая реализация ввезенных подакцизных товаров на территорию России акцизом не облагается. Это следует из положений пункта 2 статьи 199, подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-07-06/12.
Нина Нечипорчук,
Заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
23.05.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.