Данный вопрос законодательно не урегулирован.
В связи с этим обращаем Ваше внимание на следующее. В своих письмах Минфин выражает точку зрения, согласно которой принимать к вычету соответствующую сумму НДС при переходе на общую систему нельзя.
Арбитражная практика складывается не в пользу налогоплательщиков. По мнению большинства судей, налогоплательщик, применявший ранее упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» не вправе применить вычет по НДС.
В связи с этим, если организация примет решение применять вычет НДС, то существует высокая вероятность претензий со стороны проверяющих.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Подробный порядок отражения в учете операций по вычету НДС содержится в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения
Входной НДС
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В некоторых случаях НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения упрощенки, после перехода на общую систему налогообложения можно принять к вычету.
Вычет по НДС применяйте в отношении только тех товаров (работ, услуг, имущественных прав), стоимость которых не была учтена при расчете единого налога. Например, в отношении выполненных подрядных работ и материалов, приобретенных для капитального строительства, которое организация не успела закончить в периоде применения упрощенки.
При соблюдении всех условий для вычета входной налог предъявите к возмещению из бюджета в том квартале, в котором произошел переход на общую систему налогообложения. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-07-11/17002, от 13 марта 2009 г. № 03-11-09/103 и ФНС России от 7 октября 2010 г. № ЯК-37-3/12852.
В отношении внеоборотных активов, которые были приобретены в период применения упрощенки и стоимость которых была отнесена на расходы частично, налоговый вычет не применяется. Статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ не позволяют принимать к вычету входной НДС в части, относящейся к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Вычет НДС при переходе с «упрощенки» на общий режим
Разъяснения чиновников и судей
ВАС РФ, рассматривая подобное дело, решил, что принять к вычету НДС при переходе с «упрощенки» на общий режим можно, если объектом были «доходы минус расходы» (определение от 8 апреля 2010г. №ВАС-3698/10).*
К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от16 августа 2012г. №А13-17735/2011. По мнению арбитров, так как компания выбрала объект «доходы», у нее нет оснований уменьшать базу по «упрощенке» на стоимость приобретенных товаров. А следовательно, нет права и на вычет по НДС.
ФАС Московского округа тоже отказал предприятию в возмещении налога, пояснив, что НДС уплачивается организациями, применяющими «упрощенку», лишь в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, а также в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ) ( постановление от13мая 2013г. №А41-6834/12).
Получается, что компания (предприниматель) может зачесть НДС при смене упрощенного режима на общий, лишь в случае применения объекта «доходы минус расходы». Но такой подход подтверждается только арбитражной практикой. *Минфин России в своих разъяснениях не уточняет, влияет ли на вычет НДС объект, применявшийся при «упрощенке».
Финансисты поясняют, что в книге учета доходов и расходов «входной» или «импортный» НДС отражается отдельной строкой ( письмо Минфина России от18января 2010г. №03-11-11/03). При этом если стоимость товаров (работ, услуг) в налоговых расходах учесть нельзя, то и предъявленный НДС в расходы не включается.
Специалисты главного финансового ведомства сообщили, что НДС по товарам, приобретенным как для перепродажи, так и для производственной деятельности, но не использованным в период работы на «упрощенке», принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором организация перешла на общий режим (письма от4 апреля 2013г. №03-11-06/2/10983, от29 декабря 2012г. №03-07-11/563, от15 марта 2011г. №03-07-11/53).
При этом необходимо использовать товары в операциях, облагаемых НДС, иметь счета-фактуры, выставленные продавцами, и соответствующие первичные документы ( п. 2 ст. 171, п. 1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Данное правило действует и в отношении предпринимателей, перешедших с «упрощенки» на общий режим ( письмо Минфина России от13марта 2009г. №03-11-09/103).
После перехода на общую систему может возникнуть вопрос: надо ли начислять налог на добавленную стоимость на денежные средства, полученные за товары, проданные в период применения «упрощенки»? Финансисты пояснили, что этого делать не нужно ( письмо Минфина России от12 марта 2010г. №03-11-06/2/33).
Журнал «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ» №2, февраль 2014