если Вы переделаете документы, Вам нужно будет представить уточненку по НДС, при этом придется уменьшить налоговую базу за предыдущий налоговый период. Уменьшение налоговой базы может стать причиной камеральной или выездной налоговой проверки.
По правилам счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней: со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена, оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур. Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены ст. 120 НК РФ.
Предъявленную сумму НДС покупатель может принять к вычету не ранее того квартала, в котором он получил счет-фактуру. Если, конечно, наряду с этим соблюдаются остальные требования для вычета, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Таким образом, если продавец выставил счет-фактуру в одном квартале, а покупатель (заказчик) получит его в другом, то право на вычет у последнего возникнет именно в том периоде, когда к нему поступил этот документ. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02, от 2 апреля 2009 г. № 03-07-09/18.
Таким образом, если покупатель докажет проверяющим, что счет-фактура поступила с опозданием, право на вычет у покупателя возникает в следующем квартале.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как выставить счет-фактуру покупателю
Срок выставления
По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:
- со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
- со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактура может быть выставлен непосредственно в день отгрузки.
Пример определения срока, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру
В апреле 2014 года организация «Альфа»:
– отгрузила покупателю партию своей продукции. Дата отгрузки – 4 апреля (пятница);
– получила аванс в счет предстоящей поставки продукции по другому договору. Дата зачисления средств на банковский счет – 8 апреля (вторник).
Счет-фактура на отгруженную продукцию может быть выставлен в период с 4 по 9 апреля включительно (9 апреля – последний срок). Счет-фактуру на полученную предоплату организация может выставить в период с 8 по 14 апреля включительно (14 апреля – последний срок).*
Ситуация: какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже
Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).
Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 Налогового кодекса РФ.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Когда можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен
Вычет по НДС применяйте в том периоде, в котором вы получили счет-фактуру от контрагента.
Одним из обязательных условий для вычета входного НДС является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 169, ст. 172 НК РФ). Поэтому предъявленную сумму НДС покупатель (заказчик) может принять к вычету не ранее того квартала, в котором он получил счет-фактуру. Если, конечно, наряду с этим соблюдаются остальные требования для вычета, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. А именно: товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, и приняты к учету. Таким образом, если продавец выставил счет-фактуру в одном квартале, а покупатель (заказчик) получит его в другом, то право на вычет у последнего возникнет именно в том периоде, когда к нему поступил этот документ.
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02, от 2 апреля 2009 г. № 03-07-09/18.
Позицию Минфина России поддерживают большинство арбитражных судов (см., например, определения ВАС РФ от 19 июля 2010 г. № ВАС-8735/10, от 24 августа 2009 г. № ВАС-10068/09, от 3 июля 2009 г. № ВАС-10956/08, постановления ФАС Поволжского округа от 11 мая 2010 г. № А12-19205/2009, от 9 марта 2010 г. № А65-21953/2009, от 11 марта 2009 г. № А12-17314/07, Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. № Ф04-2237/2009(4626-А75-25), Северо-Западного округа от 21 января 2010 г. № А52-1847/2009, от 11 января 2009 г. № А56-12155/2008, от 11 января 2009 г. № А56-12153/2008, Московского округа от 22 апреля 2010 г. № КА-А40/3668-10, от 25 марта 2010 г. № КА-А41/2336-10).
При этом некоторые суды считают, что покупатель (заказчик) вправе предъявить НДС к вычету в том периоде, когда была совершена хозяйственная операция, по которой контрагент выставил счет-фактуру. В частности, это возможно, в следующих двух ситуациях.
Первая: покупатель получил счет-фактуру до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2013 г. № А42-6538/2012, от 15 января 2009 г. № А26-2909/2008);
И вторая: получив счет-фактуру с опозданием, покупатель (заказчик) подает уточненную декларацию за период, к которому относится поступивший документ (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 29 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2190, от 23 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2594, Поволжского округа от 9 июня 2009 г. № А55-15026/2008, от 17 апреля 2008 г. № А55-2966/07, от 29 ноября 2007 г. № А55-2821/07-8).
Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, учитывайте позицию контролирующих ведомств и сложившуюся арбитражную практику. То есть НДС принимайте к вычету в тех периодах, когда получили от продавцов запоздалые счета-фактуры.*
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
22.05.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.