Предприниматель вправе включить расходы по электроэнергии, коммунальные услуги при исчислении налоговой базы по УСН «доходы – расходы» на основании
подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий. В случае если договором аренды предусмотрено включение стоимости коммунальных услуг и услуг связи в арендную плату, то документально подтвержденные и обоснованные расходы налогоплательщика-арендодателя на приобретение топлива, воды и энергии всех видов и отопление здания учитываются в целях налогообложения. Таким образом, если предприниматель является собственником помещения, сдаваемого в аренду (используемое в предпринимательской деятельности), то коммунальные платежи можно принять в расходы по УСН («доходы – расходы»), даже если договор оформлен на физическое лицо, то есть на собственника помещения.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Расходы
Расходы на содержание магазина, расположенного в многоквартирном доме, относятся к материальным затратам
Индивидуальный предприниматель имеет в собственности помещение в многоквартирном доме. И в данном помещении расположен магазин. За содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома управляющая компания взимает плату согласно договору. Учитываются ли эти расходы при расчете налоговой базы по «упрощенному» налогу? Предприниматель применяет УСН с объектом доходы минус расходы.
Да, подобные расходы можно признать при «упрощенке». И вот почему. Собственник помещения в многоквартирном доме обязан платить за содержание и ремонт своего помещения, а также вносить плату за коммунальные услуги. Как правило, оказывает данные работы и услуги управляющая компания, с которой собственник помещения заключает соответствующий договор (ст. 154 и п. 2 ст. 162 Жилищного кодекса РФ).
В свою очередь в перечне расходов, которые уменьшают налоговую базу «упрощенцев», указаны материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К ним относится в том числе стоимость топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели и отопление зданий (п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Значит, коммунальные платежи можно учесть в расходах предпринимателя, причем сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).* В Книге учета доходов и расходов данные затраты нужно отразить на основании актов, которые выдает управляющая компания. В обоснованности данных расходов сомнений быть не должно — без электроэнергии, отопления и водоснабжения невозможно вести какую-либо деятельность.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кроме того, вы можете учесть в качестве материальных расходов и оплату услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). То есть вознаграждения за проведенную сторонними организациями работу по осуществлению технического обслуживания систем и оборудования (лифты, водоочистное и газовое оборудование и т. д.) также уменьшат налоговую базу предпринимателя на УСН.
Журнал «Упрощенка» № 12, Декабрь 2012
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.01.2009 № 03-11-09/05
Об учете расходов индивидуальным предпринимателем-арендодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов
«Вопрос: Я зарегистрирован частным предпринимателем на УСНО (объект - доходы). В настоящее время планирую переход на уплату 15% с разницы доходы минус расходы.
От сдачи в аренду собственного офисного телефонизированного помещения я получаю доход в виде арендной платы.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ(п.2 ст.616) я выполняю обязанности по поддержанию имущества в исправном состоянии, оплачиваю договоры со специализированными организациями. А именно: расходы по техническому обслуживанию, уборке офисного помещения, оплате телефонных услуг, доступа к телефонной сети по проводной линии, возмещение затрат по водоснабжению, по теплоэнергии , электроэнергии.
Могу ли я включать в затраты перечисленные выше расходы и уменьшать на их сумму налогооблагаемую прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов индивидуальным предпринимателем-арендодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, в соответствии с которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346_16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
В частности, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производственные и хозяйственные нужды, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, к которым относятся затраты по уборке арендованного имущества.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы по оплате почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг.
Учитывая изложенное, в случае если договором аренды предусмотрено включение стоимости коммунальных услуг и услуг связи в арендную плату, то документально подтвержденные и обоснованные расходы налогоплательщика-арендодателя на приобретение топлива, воды и энергии всех видов и отопление здания, а также по уборке арендуемого имущества и услуг связи, учитываются в целях налогообложения.»*