Положениями подп. 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ могут воспользоваться лишь посредники, осуществляющие свою деятельность в интересах и за счет третьих лиц по посредническим договорам. Как следует из сути вопроса, организация оказывает услуги по договорам возмездного оказания услуг и действует в своих интересах. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы» при исчислении единого налога не учитывают никакие расходы. В связи с этим, обложению единым налогом подлежит полная сумма вознаграждения, полученная от покупателей (без уменьшения ее на расходы, связанные с оказанием услуг, в частности на расходы по привлечению агентов).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке
Расчет налога
Налоговая ставка для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, составляет 6 процентов.
Единый налог (авансовые платежи) при упрощенке рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле:
Это следует из пункта 1 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов
Доходы, полученные за год (отчетный период), определяйте по правилам статей 346.15 и 346.17 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как посреднику учесть доходы и расходы по посредническим операциям при продаже (покупке) товаров при упрощенке
Доходы и расходы
При выполнении поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) посредник (комиссионер, агент, поверенный):
– получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249НК РФ);
– несет расходы (включая входной НДС), связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).
В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:
- от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров);
- от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
- от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов и расходов
Если организация платит единый налог с доходов, в налоговую базу включите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако такой порядок применяется лишь в тех случаях, когда средства, связанные с исполнением сделки, поступают посреднику после заключения посреднического договора. Если посредник получил эти средства до подписания договора, он должен включить их в состав доходов, облагаемых единым налогом. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13628.
Расходы для целей налогообложения не принимайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Скидки, предоставленные покупателям (заказчикам) за счет посреднического вознаграждения, его сумму не уменьшают (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
22.05.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.