Отношения, возникающие при заключении лицензионного договора, регулируются гражданским, а не трудовым законодательством. ИП – лицензиат, получивший неисключительные права использования объекта, не является по отношению к лицензиару – физическому лицу работодателем. Порядок отражения в учете лицензионного вознаграждения, выплачиваемого лицензиару - гражданину периодическими платежами, приведен в рекомендации №1. С вознаграждения гражданина, не являющегося ИП, следует удержать НДФЛ. С вознаграждения по лицензионному договору с гражданином нужно начислить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются, если такая обязанность организации предусмотрена лицензионным договором. На вознаграждение по лицензионному договору не нужно начислять взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, счет на оплату и т. д.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как лицензиату отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по договору на передачу патентных прав, заключенному с гражданином
Существует две основных разновидности договоров о передаче патентных прав:
- договор о передаче исключительных прав в полном объеме (ст. 1365 ГК РФ);
- лицензионный договор, по которому передаются права в пределах, установленных договором (ст. 1367 ГК РФ).
Бухучет
В бухучете расчеты по лицензионным договорам отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).
Все операции организации должны быть оформлены первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
По общему правилу в бухучете вознаграждение по лицензионному договору отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от того, перечислен платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 16 и 18ПБУ 10/99.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сумму вознаграждения нужно отразить в составе:
- расходов будущих периодов, если организация выплачивает вознаграждение в виде единовременной фиксированной суммы;
- текущих расходов, если организация перечисляет периодические платежи.
Это объясняется следующим.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» можно использовать, в частности, при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Такой вывод следует из пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности.
При этом пунктом 39 ПБУ 14/2007 прямо предусмотрено, что сумма фиксированного разового платежа за право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) отражается в бухучете лицензиата как расходы будущих периодов и списывается в течение срока действия договора. А периодические платежи включаются в состав расходов отчетного периода.
В зависимости от целей использования интеллектуальной собственности отражайте:
- либо расходы по обычным видам деятельности, если объект используется в предпринимательской деятельности (например, промышленный образец организация использует при производстве продукции) (п. 5 ПБУ 10/99);
- либо прочие расходы, если объект используется в непроизводственных целях (например, изобретение используется при издании корпоративного журнала) (п. 11 ПБУ 10/99).
В учете сделайте проводки:
Дебет 97 Кредит 76
– начислено вознаграждение в виде фиксированной разовой суммы (паушальный платеж);
Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76
– начислено вознаграждение в виде периодических платежей.
Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, на который заключен лицензионный договор. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). При этом сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97
– списана на расходы часть фиксированного разового платежа по договору на передачу патентных прав.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете вознаграждения по лицензионному договору, выплачиваемого гражданину
В январе ЗАО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым (патентообладателем) договор о передаче патентных прав. По договору организация получает права на использование запатентованного изобретения в течение года.
Договором установлена ежемесячная уплата вознаграждения в размере 10 000 руб. Ежемесячно при выплате вознаграждения бухгалтер удерживает с Кондратьева НДФЛ на сумму 1300 руб.
Принятие в пользование приобретенных прав бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 012
– 120 000 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование.
Ежемесячно в течение года бухгалтер «Альфы» делал в учете следующие записи:
Дебет 20 Кредит 76
– 10 000 руб. – начислено в пользу Кондратьева вознаграждение по договору о передаче патентных прав;
Дебет 76 Кредит 50
– 8700 руб. (10 000 руб. – 1300 руб.) – выплачено Кондратьеву вознаграждение по договору о передаче патентных прав;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1300 руб. – удержан НДФЛ с вознаграждения, начисленного в пользу Кондратьева.
В декабре, по окончании срока действия договора, стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование, бухгалтер списал:
Кредит 012
– 120 000 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.
НДФЛ и страховые взносы
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам удержите НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключением из этого правила являются выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
Вознаграждение по лицензионному договору включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:
- в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
- в день перечисления денег на счет гражданина, если организация перечислит вознаграждение в безналичном порядке;
- на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).
Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, страховые взносы с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не начисляйте. Исключение составляют следующие виды лицензионных договоров, заключенных с авторами:
- издательский лицензионный договор;
- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
С вознаграждений по таким договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Это следует из положений частей 1, 3 статьи 7, пункта 2 части 3 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. № 112н.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность организации предусмотрена лицензионным договором (абз. 4 п. 1 ст. 5,п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
22.05.2014 г.
С уважением,
Лариса Морозова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».