1 –2.Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории России освобождены научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов. При этом на основании положений пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, осуществляющий такие операции, вправе отказаться от указанного освобождения в порядке, предусмотренном данным пунктом.
В соответствии со статьей 769 Гражданского кодекса РФ предметом договора на выполнение опытно-конструкторских работ является разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).
Перечень документов, подтверждающих право на применение освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, главой 21 НК РФ не установлен.
По мнению Минфина России, выраженного в многочисленных письмах (см. например, письма от 27.12.2012 № 03-07-07/139, от 11.10.2012 № 03-07-07/409), основанием для освобождения НИОКР, финансируемых за счет бюджетных средств, от обложения НДС могут являться договор на выполнение НИОКР с указанием источника финансирования, письменное уведомление заказчика, которому выделены бюджетные средства, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных целевых бюджетных средствах для оплаты НИОКР и т.п.
А в письме УФНС России по г. Москве в Письме от 23.12.2008 № 19-11/119609 сказано, что налоговый органы в ходе проведения мероприятий налогового контроля для применения указанной льготы вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и др.). Учитывая основные нормы Гражданского кодекса РФ (ст. 769 ГК РФ), норму налогового кодекса РФ о том, что освобождены от налогообложения научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов, соисполнитель, выполняющий вспомогательные работы, не являющиеся таковыми, не имеет право применять льготу статьи 149 Налогового кодекса РФ.
В силу ряда причин, по которым исполнитель не может увеличить себестоимость своих работ по государственному контракту, указанные суммы списываются на счет текущей прибыли на счете 91, как расходы непринимаемые при расчете налога на прибыль.
3. Да, такая квалификация правомерна. Как было сказано выше, предметом договора на выполнение опытно-конструкторских работ является разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Поэтому предмет договора состоит в выполнении работ, которые имеют в качестве результата нематериальный объект - результат интеллектуальной деятельности, который может подпадать под признаки охраняемых законодательством об интеллектуальной собственности (ст. 1225 ГК).
Таким образом, подрядчик не имеет право воспользоваться льготой статьи 149 Налогового кодекса РФ по договору подряда на выполнение сделанных ранее работ.
4. Главное правильно квалифицировать предмет договора и его результат. К сожалению, по данному вопросу нет регламентированных официальных ответов. Однако, одно арбитражное решение по ОКР найти удалось. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2002 № А56-17291/02 сказано, что дополнительные условия на ОКР являются неотъемлемой частью договора, а согласно акту сдачи-приемки продукции опытно-конструкторские работы по этому договору выполнялись за счет средств бюджета Российской Федерации, истец правомерно на основании пп.16 п.3 ст.146 НК РФ не включил стоимость этих работ в объект налогообложения по ставке 18 процентов.
Рекомендуем Вам отправить в Минфин России официальный запрос
Обоснование данной позиции приведено ниже в документах ,которые Вы можете найти в закладке «Правовая база»
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.12.2012 № 03-07-07/139 «О применении освобождения от налогообложения НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета»
В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов.
Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские работы, выполняемые за счет средств бюджетов как исполнителями, так и соисполнителями.
Указанной статьей Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения, не установлен.
По нашему мнению, основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах для оплаты указанных работ.*
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.10.2012 № 03-07-07/409 «О применении налога на добавленную стоимость при выполнении опытно-конструкторских работ за счет средств федерального бюджета»
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выполнении опытно-конструкторских работ за счет средств федерального бюджета Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов. При этом указанной статьей Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения, не установлен. По нашему мнению, основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных бюджетных средствах для оплаты указанных работ.*
22.05.2014 г.
С уважением, эксперт БСС «Система Главбух»
Александр Ермаченко
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».