С 1 января 2014 г. при совершении операций, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ, не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Упомянутые обязанности сохранились для налогоплательщиков, которые применяют освобождение согласно ст. 145 НК РФ. Такие лица составляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Нужно ли вести книгу продаж освобожденным от НДС фирмам
Нужна ли книга продаж
В письме ФНС России №ЕД-4?3/7895@ также указано, что налогоплательщики, применяющие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, регистрируют выставленные счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж.*
Конечно же, можно поспорить с тем, что лица, применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, обязаны вести книгу продаж, ведь ее ведение предусмотрено исключительно для налогоплательщиков. А организации по статье 145 Налогового кодекса РФ как раз освобождены от обязанностей налогоплательщиков.*
К примеру, в силу пункта 3 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от26 декабря 2011г. №1137 регистрации в книге продаж подлежат составленные или выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Но у лиц, применяющих освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ, не возникает обязанности по исчислению НДС.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Согласно подпункту «ф» пункта 7 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ №1137 , в графе 9 книги продаж показывается итоговая стоимость продаж по счетам-фактурам, освобождаемых от НДС.*
Безусловно, освобождение операций по реализации товаров от НДС ( ст. 149 Налогового кодекса РФ ) и освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС ( ст. 145 Налогового кодекса РФ ) – это совершенно разные понятия, несмотря на то, что и в том и другом случае НДС к уплате в бюджет не начисляется и счета-фактуры выставляются с отметкой «Без налога (НДС)».*
Иными словами, в графе 9 книги продаж плательщики НДС должны отражать данные счетов-фактур, по которым операции по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ.*
А вот лицам, используемым освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ, в ныне действующей форме книги продаж нет места для отражения выставленных покупателям (заказчикам) счетов-фактур.*
Часто чиновники указывают на то, что пунктом 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в составе пакета документов, подтверждающих право на применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, названа выписка из книги продаж. Но это, по нашему мнению, не указывает на обязанность вести книгу продаж лицами, применяющими освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ. Ведь этот документ должен быть представлен теми налогоплательщиками, которые только намерены получить освобождение от уплаты НДС, а вовсе не теми, кто уже его использует и подтверждает право на продолжение такого освобождения на последующие 12 месяцев.
Важно запомнить
По мнению ФНС России, фирмы, применяющие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, обязаны не только составлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)» и отражать их в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но и вести книгу продаж. Вместе с тем, по нашему мнению, требование об обязанности ведения в таком случае книги продаж чрезмерно.
Журнал «Учет в торговле»№ 7, Июль 2013
2. Письмо Минфина России от 19.03.2014 № 03-07-09/11822
О составлении счетов-фактур налоговым агентом в отношении операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость
«Таким образом, обязанность налогоплательщика составлять счета-фактуры при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, с 1 января 2014 года отменена.На основании пункта 2 статьи 24 Кодекса налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.Учитывая изложенное, с 1 января 2014 года налоговые агенты имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса.Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»*
19.05.2014 г.
С уважением,
Наталья Колосова, эксперт БСС «Система Главбух».