В данном случае однозначного ответа законодательство не содержит. При этом целесообразно придерживаться позиции проверяющих, которые указывают на необходимость оплаченную часть стоимости объекта списывать равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода. При этом тот факт, что оплата производилось в разных годах значения не имеет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: Как учесть в расходах стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки: единовременно или равными долями в течение года
Если объект оплачивается частично, включите такую оплату в расходы при расчете единого налога при упрощенке по мере ее перечисления (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:*
Такие правила предусмотрены пунктами 3.13–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и разъясняются в письмах Минфина России от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01 и ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818, от 21 мая 2010 г. № ШС-37-3/2202.
Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенки. Объект оплачивается частично, расходы в течение налогового периода признаются равными долями
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля организация приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 42 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи организация перечислила оплату поставщику оборудования в два этапа:
– 15 июня – 22 000 руб.;
– 14 декабря – 20 000 руб.
При расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.
Отчетный (налоговый) период |
Дата признания расхода |
Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.) |
I квартал |
– |
– |
Первое полугодие |
30 июня |
22 000 : 3 = 7333 |
Девять месяцев |
30 сентября |
22 000 : 3 = 7333 |
Год |
31 декабря |
22 000 : 3 + 20 000 = 27 334 |
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга