Двойного налогообложения нет. Это связано с тем, что генеральный подрядчик отражает в учете две реализации:
– реализация работ генерального подряда заказчику, в себестоимость которых входит работы субподрядчика;
– реализация услуг субподрядчику (письмо Госстроя России от 17 марта 2000 г. № 10-92). Стоимость таких услуг нужно определять исходя из количественных показателей (например, машино-часы – по услугам механизмов, квадратные метры площади – при сдаче в аренду помещений) и стоимости этих услуг, определенной договором.
Тот факт, что в себестоимость услуг субподрядчик закладывает генподрядный процент, с налоговой точки зрения не приводит к двойному налогообложению, поскольку разные варианты и объекты реализации по договорам. Однако, с экономической точки зрения такой косвенный налог образуется. Поэтому многие авторы настаивают на рассмотрении вопроса целесообразности включения в договора условия генподрядного процента (см. статью Обязательно ли требовать генподрядный процент).
Обоснование данной позиции пр иведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip – версия и в статье журнала «Учет в строительстве», которую Вы можете найти в закладке « Журналы »
1. Статья: Обязательно ли требовать генподрядный процент
О том, какие нюансы следует учитывать при составлении сводного счета-фактуры, рассказывает Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»
При выполнении работ субподрядчиками с них обычно берется плата за услуги генподряда. Должна ли организация-генподрядчик непременно что-то зарабатывать на субподряде?
«Экономика» генподрядного процента
Обязательно ли требовать с субподрядчика проценты за услуги генподряда, учитывая, что организация не настаивает на данных процентах? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно понять «экономику» генподрядного процента (или «услуг генподряда»).
Преимущественный способ ценообразования в строительстве – сметный. Стандартная смета включает в себя прямые расходы (стоимость материалов, оплата труда и др.), накладные расходы, зимнее удорожание и т. д. «Экономика» генподрядного процента заключена в накладных расходах. Когда вводилось понятие «услуги генподряда» (середина прошлого века), величина накладных расходов определялась в процентах от суммы прямых затрат. Именно так заказчик определял величину этих расходов для генподрядчика. В состав накладных расходов включались расходы на содержание стройплощадки и рабочих основного производства. Генподрядчику выделялись средства на эти цели, а тот расходовал их по своему усмотрению в пределах статей накладных расходов.
Заключая договор, генподрядчик определял стоимость субподрядных работ, выделяя их в отдельную смету, как составную часть сметы, подписанной с заказчиком. С тем же процентом накладных расходов. То есть как бы «отрывал» от себя и отдавал субподрядчику часть полученного источника финансирования накладных расходов. Но при этом, например, содержание строительной площадки, расходы на охрану и т. п. он субподрядчику не передавал. Получалось, что эти расходы продолжал нести генподрядчик, а часть источника их финансирования уходила к субподрядчику, который этих расходов не нес. Несправедливо. Вот и было принято решение о том, чтобы субподрядчик возвращал часть суммы, предназначенной на финансирование накладных расходов.
Названо это было «услуги генподряда», хотя никаких услуг не было и через реализацию генподрядчик ничего не проводил. Проводки у генподрядчика были такие: Дебет 60 Кредит 25 (26), а у субподрядчика Дебет 26 Кредит 62 (в редакции Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Формирование цены изменилось
С тех пор прошло много лет, но «привычка» брать с субподрядчика генподрядный процент осталась. Хотя экономика этих средств давно перестала интересовать как обе стороны договора генподряда, так и контролирующие органы. Ведь если рассмотреть сегодняшнюю нормативно-правовую базу, то сметный способ определения стоимости выполнения работ перестал быть единственно разрешенным. Твердая фиксированная цена или отдельная смета на субподрядные работы, никак не привязанные к смете, по которой работает генподрядчик с заказчиком, стали обычным явлением. Цена договора должна покрывать издержки подрядчика и предусматривать вознаграждение. Поэтому редко какой генподрядчик оценит субподрядные работы выше реальных расходов. Так за что же еще с субподрядчика брать деньги, если генподрядчик дает ему средства лишь на покрытие его собственных издержек? А если организация действительно будет оказывать субподрядчику какие-либо услуги и брать с него плату, то нужно не забыть, что эта плата для субподрядчика также будет являться его издержками, которые следует учесть в цене договора. Следовательно, то, что организация возьмет за свои услуги с субподрядчика, она должна будет ему возместить. Вот и решайте, работать с «генподрядным процентом» или нет.*
Важно запомнить
Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.
Журнал «Учет в строительстве», № 12, декабрь 2012
2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы генерального подрядчика
Бухучет
Стоимость принятых генподрядчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008). Основанием для отражения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком в составе расходов, являются документы, оформляемые при передаче результатов выполненных работ (отдельных этапов строительства) генподрядчику. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда.
Расходами генподрядчика по договору подряда являются:
- расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами;
- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда.
Расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами, генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком, отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3).
Доходом генподрядчика является выручка от реализации работ по договору строительного подряда. Эту выручку генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.
Кроме того, генподрядчик может оказывать субподрядчику определенные услуги, связанные с исполнением договора субподряда (письмо Госстроя России от 17 марта 2000 г. № 10-92). Например, сдавать в аренду механизмы и помещения, находящиеся на стройплощадке, выполнять погрузочно-разгрузочные работы, охранять материалы, принадлежащие субподрядчику. Перечень, стоимость и порядок оплаты услуг генподрядчика определяются либо в отдельном договоре возмездного оказания услуг, либо в самостоятельном разделе договора субподряда. Стоимость таких услуг нужно определять исходя из количественных показателей (например, машино-часы – по услугам механизмов, квадратные метры площади – при сдаче в аренду помещений) и стоимости этих услуг, определенной договором.
Приемку оказанных генподрядчиком услуг можно оформить актом или другим документом, подтверждающим факт оказания услуги (п. 2 ст. 720, ст. 783 ГК РФ).
В бухучете затраты на оказание услуг генподрядчика спишите на расходы проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны затраты, приходящиеся на оказание генподрядных услуг.
Услуги генподрядчика субподрядчику признавайте в согласованной сторонами величине при условии, что они фактически оказаны, что подтверждается актом об оказании услуг. В бухучете сделайте проводку:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику (на основании акта об оказании услуг).
Если генподрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки он начисляет этот налог проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику.
Как правило, оплату оказанных субподрядчику услуг генподрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиком. Однако это не означает, что в документах приема-передачи строительно-монтажных работ отражается стоимость работ, уменьшенная на размер услуг генподрядчика. Поскольку имеет место встречное исполнение обязательств, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генподрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.
Генподрядчик отражает в учете такой взаимозачет проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда.
Окончательный расчет с субподрядчиком генподрядчик отражает проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51
– произведен окончательный расчет с субподрядчиком (за минусом услуг генподряда).
ОСНО: НДС
В налоговую базу по НДС генподрядчик включает:
- стоимость работ, сданных застройщику (заказчику);
- стоимость оказанных генподрядных услуг по договору субподряда.
Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.*
На величину оказанных субподрядчику услуг генподрядчик должен выставить счет-фактуру (ст. 169 НК РФ).
К вычету из бюджета генподрядчик принимает налог, предъявленный:
- субподрядчиками со стоимости выполненных работ;
- продавцами со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для строительства объекта.
Такой вывод следует из положений статьи 171 Налогового кодекса РФ.
О том, как начислить НДС при реализации работ (получении аванса в счет их выполнения), см.:
- Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);
- Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
06.05.2014г.
С уважением, эксперт БСС «Система Главбух»
Александр Ермаченко
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».