Как следует из Вашего вопроса, договорная стоимость услуг установлена в условных единицах, но подлежит оплате в рублях. Если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях, в бухучете организации образуются курсовые разниц (в налоговом учете – это суммовые разницы). В бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Выраженная в иностранной валюте кредиторская задолженность перед исполнителем услуг подлежит переоценке на отчетную дату и на дату уплаты денежных средств. В связи с этим у организации в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы. В налоговом учете у организации возникает суммовая разница. Суммовая разница образуется на дату частичного (полного) погашения задолженности. Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете импорт работ (услуг) из стран, не входящих в Таможенный союз
Бухучет
Стоимость работ (услуг), которая определена в валюте, пересчитайте в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к учету (п. 4, 6 ПБУ 3/2006).
Если импортируемые работы (услуги) оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость работ (услуг) в бухучете определите следующим образом.
Часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006) и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006). Неоплаченную задолженность по приобретенным работам (услугам) определите по официальному курсу на дату подписания акта приемки-сдачи (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем эту задолженность нужно переоценивать на конец каждого месяца и на дату погашения задолженности перед исполнителем (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы* (п. 13 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы по авансам выданным (полученным) не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому при оплате работ (услуг) путем перечисления 100-процентной предоплаты их стоимость следует отразить в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса (п. 7 ПБУ 3/2006).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Статья: Рекомендации, которые помогут вам разобраться с учетом суммовых и курсовых разниц
Ваша компания собирается заключить договор в условных единицах впервые? Не переживайте! Специально для вас в этой статье мы собрали основные рекомендации по расчету налогов и бухучету в данной ситуации. Вы уже работаете с договорами в у. е.? Тогда будет нелишним проверить, насколько безопасный вариант учета использует ваша компания.
Как отразить сделки в у. е. в налоговом учете
Отражать суммовые разницы в налоговом учете придется компаниям, применяющим метод начисления. Для организаций, которые используют кассовый метод, все гораздо проще — суммовые разницы они не учитывают. Это же относится к компаниям на «упрощенке» (п. 5 ст. 273 и п. 3 ст. 346.17Налогового кодекса РФ).
Если ваша компания — покупатель. Стоимость приобретенных товаров в налоговом учете вы сформируете по курсу на дату принятия на учет (перехода права собственности). Пересчитывать стоимость товаров на дату оплаты не нужно. Что касается суммовой разницы, вы учитываете ее на момент платежа как внереализационный доход или расход.
Если ваша компания — покупатель. В данном случае также можно исходить из того, что суммовых разниц по предоплате не возникает. Что касается купленного товара, то его вы отразите в налоговом учете исходя из стоимости по курсу на дату платежа. Это если ваша компания перечислила продавцу 100-процентный аванс.
Несколько сложнее будет определить стоимость товаров при частичной предоплате. В таком случае придется к сумме аванса прибавить остальную часть стоимости товаров, определенную по курсу на дату отгрузки.
Например, покупатель приобрел товар за 2000 у. е. 30 процентов цены компания перечисляет в качестве предоплаты, 70 процентов оплачивает после отгрузки. Курс у. е. на день предоплаты составил 41 руб/у. е., на момент отгрузки — 40 руб/у. е. На дату предоплаты покупатель перечислил продавцу 24 600 руб. (600 у. е. ? 41 руб/у. е.). Стоимость товаров, которую покупатель определит на дату отгрузки, составит 80 600 руб. (24 600 руб. + (1400 у. е. ? 40 руб/у. е.)).
Как отразить курсовые разницы в бухгалтерском учете
В бухучете в отличие от налога на прибыль у компании возникнут не суммовые, а курсовые разницы. Однако несмотря на другое название, бухгалтерский учет таких разниц во многом схож с налоговым.
Так, курсовую разницу по предоплате определять не нужно. А стоимость приобретенных товаров покупателю не придется корректировать на величину возникших курсовых разниц (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01). Сами же курсовые разницы компании отражают в составе прочих доходов или расходов.
Важная деталь
В бухучете задолженность по договорам в условных единицах нужно пересчитывать на каждую отчетную дату.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 2, ЯНВАРЬ 2012
3.Справочники: Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Вид актива (обязательства) |
Изменение курса |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||||
Дата возникновения разницы |
Вид разницы |
Отражение в учете |
Дата возникновения разницы |
Вид разницы |
Отражение в учете |
||
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) |
Курс условной единицы вырос |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности* |
Курсовая |
Дебет 91-2 |
Дата частичного (полного) погашения задолженности* |
Суммовая |
В составе внереализационных расходов |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 60 (76…) |
В составе внереализационных
доходов |
|||||
24.04.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
Заместителем начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух"