выдача зарплаты в натуральной форме (в том числе питанием) по общему правилу является объектом обложения НДС. Вместе с тем, есть примеры судебных решений, которые свидетельствуют об обратном. Примеры арбитражных решения представлены в рекомендации в полном ответе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Ситуация: Является ли выдача зарплаты в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, другим имуществом организации) объектом обложения НДС и налогом на прибыль
По общим нормам является. Но есть примеры судебных решений, которые свидетельствуют об обратном.*
Переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, если организация выдает зарплату в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в постановлении ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006.
Если следовать этой позиции, организация должна начислить НДС со стоимости переданного имущества. При этом нужно оформить счет-фактуру. Кроме того, признайте и доход от передачи имущества при расчете налога на прибыль. Его стоимость при этом можно отразить в расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). В зависимости от вида имущества и применяемой учетной политики руководствуйтесь положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.
Однако выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией. Следовательно, с нее не нужно платить НДС и налог на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А03-12730/2009, от 18 января 2006 г. № Ф04-9650/2005(18711-А27-14), Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-15782/07-СА2-41, Уральского округа от 28 июня 2006 г. № Ф09-5541/06-С2.
Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. НДС и налог на прибыль со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее НДС и налог на прибыль не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2, Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. № А05-11177/2005-18, от 26 сентября 2005 г. № А44-1500/2005-15.
Вместе с тем, если организация будет руководствоваться указанной точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Бесспорным является только вопрос о неначислении НДС на сельхозпродукцию собственного производства, переданную в счет оплаты труда. Но для этого выручка организации от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов всех ее доходов. Об этом говорится в подпункте 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Также НДС не начисляют при передаче сотрудникам имущества, реализация которого освобождена от налогообложения (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента образования и
кадровых ресурсов Минздрава России
2.Статья: Когда обеспечение работников питанием облагается НДС
С.А. Лукина, аудитор
Предприятие обеспечивает своих работников горячим питанием, а затем удерживает его стоимость из зарплаты. По мнению налоговиков, данная услуга является реализацией, с которой нужно заплатить НДС. Судьи согласились с чиновниками (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 января 2012 г. по делу № А75-2816/2011).
Суть спора
Во время налоговой проверки выяснилось, что компания обеспечивает работников горячей пищей и продуктами первой необходимости.
Впоследствии их стоимость удерживается из заработной платы.
Налоговики пришли к выводу, что в данном случае возникает объект по НДС, поскольку продукты питания передавались на возмездной основе. А такая передача является реализацией, которая облагается налогом на добавленную стоимость.
Так как работникам передавалась продукция, реализация которой облагается по разным ставкам (10, 18%), то предприятие обязано было вести раздельный учет.
Организация этого не делала, поэтому сумма НДС к доплате в бюджет была рассчитана налоговиками по ставке 18 процентов, то есть в общем порядке.*
Не согласившись с предъявленными претензиями, компания обратилась в суд.
Решение суда
Арбитры признали решение налоговиков законным, и вот почему.
Предоставление питания работникам в счет заработной платы в целях уплаты НДС признается реализацией подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Получается, что в данном случае работодатель является продавцом, а работник – покупателем.
То, что продавец и покупатель находятся в трудовых отношениях, не влияет на определение объекта по НДС. Также судьи отметили, что предоставление питания отсутствует в перечне операций, не облагаемых НДС, который приведен в статье 149 Налогового кодекса РФ.
Поэтому в данном случае компания должна была начислить НДС.
Более того, судьи подтвердили право налоговиков начислить НДС по наибольшей ставке 18 процентов.*
Поскольку предприятие не вело раздельного учета при реализации продукции, подпадающей под разные ставки НДС.
Чиновники традиционно настаивают на том, что при передаче работникам продукции с последующим удержанием ее стоимости из зарплаты необходимо начислить НДС.
Это касается и тех случаев, когда продукция передается на безвозмездной основе.
Примером может послужить письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-07-11/212, в котором чиновники разъяснили, что передачу продукции работникам (чай, кофе и другие продукты питания) для целей применения НДС следует рассматривать как безвозмездную передачу товара, которая подлежит налогообложению.
Аналогичная позиция и у налоговиков. При этом суммы налога, предъявленные предприятию при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных в статьях171 и 172 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. № 16-15/22410).
Иногда суды придерживаются такого же мнения постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. № А44-1500/2005-15.
Поэтому если предприятие хочет избежать споров с налоговиками, то все же разумнее начислить НДС на стоимость бесплатного питания работников или на сумму доплаты на питание.
В таком случае компания сможет принять «входной» налог к зачету (вычету) по продуктам и иным товарам (работам, услугам), которые были куплены для этой цели.
А вот если, например, в трудовом (коллективном) договоре с работником будет предусмотрена возможность выплаты ему части заработной платы в натуральной форме, то претензий можно избежать.
Доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не должна быть более 20 процентов от начисленной месячной выплаты (ст. 131 Трудового кодекса РФ).
С таким подходом согласны и некоторые суды, о чем свидетельствуют постановления ФАС Уральского округа от 21 октября 2009 г. № Ф09-8067/09-С2, Северо-Западного округа от 11 декабря 2008 г. № А56-19219/2008.
Следует отметить, что при выплате заработной платы в натуральной форме необходимо добровольное волеизъявление работника, которое подтверждается его письменным заявлением.
А также должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых работнику в качестве оплаты труда, то есть их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров (продукции) в конкретной местности в период начисления заработной платы.
Такие требования предъявлены работодателям пунктом 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2.
В заключение отметим, что не важно, включена в заработную плату работника сумма питания или нет. В любом случае такая оплата включается в его совокупный доход. И это надо учитывать при начислении НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Журнал «Учет в производстве» № 4, апрель 2012
23.04.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»