система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентная система могут применяться в отношении ограниченных перечней видов деятельности.
Указанные Вами виды деятельности в указанных перечнях не предусмотрены. Следовательно, индивидуальный предприниматель может применять общую систему налогообложения или упрощенку, при соответствии положениям ст. 346.12 НК РФ.
Применять ККТ обязаны организации и предприниматели, которые ведут наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт, платежных терминалов и банкоматов) за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Применение ККТ обязательно при наличных расчетах как с гражданами (в т. ч. предпринимателями), так и с организациями через их представителей.
ККТ могут не применять: плательщики ЕНВД и патентной системы налогообложения, при условии выдачи вместо кассового чека товарного чека, квитанции или другого документа; при любой деятельности в отдаленных или труднодоступных местностях; при оказание платных услуг населению, перечень которых приведен в классификаторе ОК 002-93 (ОКУН).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий указанные в Вашем вопросе виды деятельности должен сам выбрать, какой налоговый режим ему применять — общую систему налогообложения или упрощенку. При этом, выбранный режим налогообложения, а при применении упрощенки – выбранный объект налогообложения, а также другие нормы, где есть право выбора, лучше закрепить в учетной политике ИП.
Применение ККМ, при указанных Вами в вопросе видах деятельности необходимо, если только деятельность не осуществляется в отдаленных или труднодоступных местностях.
Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Статья: Как выбрать объект налогообложения
Заполняя уведомление о переходе на УСН, нужно указать объект налогообложения: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). От объекта налогообложения, который выберет компания (предприниматель), зависит ставка единого налога:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- при уплате единого налога с доходов налоговая ставка составляет 6 процентов;
- при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами налоговая ставка составляет 15 процентов.
Причем для тех, кто выберет способ уплаты единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов, региональные власти могут снижать ставку налога вплоть до 5 процентов.
Какой объект выбрать – решать самому налогоплательщику. Правда, есть категория налогоплательщиков, для которых возможен только один объект налогообложения. Это организации и индивидуальные предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Им платить упрощенный налог можно только с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).*
Выбранный объект налогообложения можно менять ежегодно, с начала очередного налогового периода.*
Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление по форме № 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (до 2013 года – по форме № 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@)(п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Выбор объекта налогообложения зависит от множества факторов. Например, от вида деятельности, которую ведет налогоплательщик, от ее специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, лучше остановиться на доходах за вычетом расходов, если расходы невелики, выгоднее другой вариант. Однако прежде чем принимать решение, лучше вначале проанализировать, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Целесообразно составить небольшой бизнес-план с приблизительной оценкой объема доходов и расходов. При его составлении нужно учитывать:
- по какой ставке придется уплачивать налог при выборе УСН с объектом доходы минус расходы. Возможно, что в регионе принят закон о пониженных ставках;
- по каким тарифам (льготным или обычным) нужно платить страховые взносы во внебюджетные фонды.*
Далее на основании планируемых данных нужно рассчитать:
1) сумму налога к уплате при УСН с объектом доходы. При этом нужно помнить, что налог можно снижать на перечисленные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Общее уменьшение не может превышать 50 процентов от суммы налога к уплате.
2) сумму налога к уплате при УСН с объектом доходы минус расходы по ставке, на которую имеет право претендовать «упрощенец»;
3) минимальный налог.
Если единый налог оказался меньше при объекте налогообложения доходы, этот вариант самый выигрышный. А если меньшим получился налог с разницы между доходами и расходами, предстоит еще сравнить его с минимальным. В ситуации, когда минимальный налог меньше или равен единому, уплачивать минимальный налог не придется. А, значит, можно остановиться на объекте налогообложения доходы минус расходы. Если же минимальный налог оказался больше единого, по итогам года придется платить минимальный. И тогда имеет смысл сравнить его с единым налогом, исчисленным с доходов.
Обратите внимание, с 2011 года разрешается в счет минимального налога засчитывать авансовые платежи по единому налогу, уплаченные в течение года (ст. 346.22 НК РФ и п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ). Однако для этого нужно будет делать сверку, написать заявление о зачете (ст. 78 НК РФ).
Таблица. Сравнительная характеристика объектов налогообложения при УСН
Показатель |
Объект – доходы |
Объект – доходы минус расходы |
1. Порядок определения налоговой базы |
В налоговую базу включаются облагаемые доходы |
В налоговую базу включаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов |
2. Ставка налога |
6% |
15% или пониженная |
3. Возможность снизить сумму налога к уплате |
Есть. Налог уменьшается, но не более чем на 50% на величину перечисленных в налоговом (отчетном) периоде во внебюджетные фонды страховых взносов (в пределах начисленных), а также на сумму выплаченных работникам за свой счет пособий по временной нетрудоспособности |
Нет |
4. Необходимость уплаты минимального налога |
Нет |
Есть. По окончании года уплачивается минимальный налог (1% от доходов), если он больше единого налога по обычной ставке. |
5. Ведение Книги учета доходов и расходов |
Заполняется в части доходов |
Заполняется в части доходов и расходов |
6. Возможность снизить налоговую базу на прошлые убытки |
Нет |
Есть. Налоговую базу по итогам года можно снизить на сумму прошлых убытков, полученных при применении УСН с объектом доходы минус расходы |
Дополнительным плюсом в пользу объекта «доходы» является отсутствие необходимости отстаивать перед налоговиками обоснованность и документальное подтверждение расходов.
Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»
2.Статья: Как оформить налоговую учетную политику по «упрощенке»
Как оформить налоговую учетную политику по «упрощенке»
Налоговый учет ведут все «упрощенцы». Поэтому учетная политика для целей налогового учета нужна всем организациям и индивидуальным предпринимателям, работающим на УСН.
Напрямую Налоговый кодекс не обязывает оформлять учетную политику. Однако при проверке такой документ поможет вам обосновать принятый порядок учета.*
В каком порядке утверждается налоговая учетная политика
Учетная политика должна быть утверждена приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Для вновь созданных организаций и предпринимателей Налоговым кодексом не установлен срок, в течении которого нужно принять данный документ. Однако в ваших интересах оформить налоговую политику как можно быстрее. Сделать это целесообразно одновременно с утверждением бухгалтерской учетной политики, то есть не позднее 90 дней со дня госрегистрации (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Далее учетная политика применятся последовательно из года в год, и утверждать ее ежегодно не нужно. Однако не запрещено оформлять новую учетную политику на каждый год. В этом случае документ начинает действовать с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего приказа.*
При необходимости в действующую учетную политику вносятся изменения. Это возможно, если вы разработали новые способы ведения налогового учета (при условии, что налоговое законодательство предусматривает возможность выбора из нескольких вариантов). Обновление учетной политики обязательно, если меняется действующее законодательство. При этом изменения учетной политики оформляются приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя). И «новшества» вступают в силу с начала следующего года, если иное не обусловлено причиной такого изменения.*
Обратите внимание, если вы сразу не прописали необходимые способы учета или у вас появились новые виды деятельности, внесите дополнения в учетную политику. Дополнения не являются изменением учетной политики и могут вноситься в нее в любой момент. Все дополнения должны быть утверждены приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя).
Что отразить в налоговой учетной политике
Организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно формируют свою учетную политику, руководствуясь налоговым законодательством РФ.
Отразите в документе порядок учета объектов и хозяйственных операций, в отношении которых законодательством предусмотрено несколько вариантов учета. Например, метод оценки материалов при их списании, порядок нормирования процентов по заемным средствам.
Также в учетной политике пропишите вопросы, не урегулированные налоговым законодательством. Например, порядок распределения расходов, которые нельзя однозначно отнести к деятельности на УСН или ЕНВД (при совмещении этих режимов). В этом случае исходите из рекомендаций контролирующих органов, судебной практики.
Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно.
Обратите внимание, что отражать в учетной политике нужно только те способы учета, которые относятся к уже имеющимся активам и обязательствам, совершаемым операциям. Не нужно записывать способы учета абсолютно всех операций, по которым налоговое законодательство предоставляет право выбора либо не содержит правил. Так, если торговая деятельность не ведется, то нет смысла прописывать в учетной политике порядок оценки покупных товаров при их списании.
Ниже приведен примерный перечень элементов налоговой учетной политики.*
Элемент учетной политики |
Возможные варианты |
Примечание |
Общие вопросы |
||
Объект налогообложения |
1. Доходы. |
Налогоплательщики, применяющие УСН не первый год, могут указать, поменялся объект налогообложения по сравнению с прошлым налоговым периодом или нет. |
Ставка налога при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы |
1. 15%. |
«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы имеют право использовать пониженную ставку, если введен соответствующий региональный закон и их деятельность соответствует указанным в нем критериям. |
Форма ведения Книги учета доходов и расходов |
1. Бумажная. |
|
Учет расходов при УСН с объектом доходы минус расходы |
||
Метод оценки материалов |
1. По стоимости единицы запасов. |
Методы указаны в пункте 8 статьи 254 НК РФ, ссылка на которую дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. |
Метод оценки сырья |
1. По стоимости единицы запасов. |
|
Метод оценки покупных товаров |
1. По стоимости единицы товара. |
Методы указаны в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Кроме того, Минфин России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 разрешил налогоплательщикам самостоятельно устанавливать учет указанных расходов по приобретению товаров и предложил собственную разработанную методику учета. |
Способ определения допустимой суммы процентов по заемным средствам, относимой на расходы |
1. Исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 1,1, – по рублевым обязательствам и 15% по обязательствам в иностранной валюте. |
Способы указаны в пункте 1 статьи 269 НК РФ (ссылка на эту статью дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). Во втором случае необходимо установить критерии сопоставимости долговых обязательств. Как правило, в учетной политике указывают период, в котором получены обязательства, максимальную разницу в сроках и в суммах обязательств. |
Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов |
1. Линейный. |
По общему правилу имущество при УСН не амортизируется, а списывается в специальном порядке (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Способ устанавливается на случай, если при передаче имущества, признаваемого амортизируемым, требуется пересчет налоговой базы согласно последнему абзацу пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. |
Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН с объектом доходы |
||
Порядок распределения общих страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности |
1. Распределяются пропорционально доле доходов за месяц. |
Порядок определения суммы вычетов при совмещении УСН с объектом доходы с ЕНВД в НК РФ не указан, его необходимо разрабатывать самостоятельно. |
Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН с объектом доходы минус расходы |
||
Порядок раздельного учета общих расходов |
1. Распределяются пропорционально доле доходов за месяц. |
В пункте 8 статьи 346.18 НК РФ сказано, что расходы распределяются пропорционально доле доходов, однако непосредственно правила распределения не даны. |
Порядок раздельного учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов |
1. Расходы распределяется пропорционально доле доходов. Доля определяется ежеквартально. |
Порядок раздельного учета ОС и НМА в Налоговом кодексе не указан, его нужно разработать самостоятельно. |
Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»
3. Рекомендация: В каких случаях нужно применять кассовый аппарат при расчетах наличными
Кто должен применять ККТ
Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны организации и предприниматели, которые ведут наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт, платежных терминалов и банкоматов) за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Применение ККТ обязательно при наличных расчетах как с гражданами (в т. ч. предпринимателями), так и с организациями через их представителей. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Когда ККТ можно не применять
В каких случаях можно не применять ККТ |
Основание |
Оказание платных услуг населению Вместо кассового чека обязательно выдавайте утвержденный бланк строгой отчетности. Перечень услуг населению приведен в классификаторе ОК 002-93 (ОКУН), утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 |
пункт 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
Любая деятельность (в т. ч. торговля алкогольной продукцией) в отдаленных или труднодоступных местностях Кроме городов, районных центров, поселков городского типа. То есть только в сельских поселениях, отнесенных к указанным территориям. Перечень таких территорий утверждается на региональном уровне |
абзац 16 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ; абзац 2 пункта 6 статьи 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ |
Деятельность на ЕНВД и на патентной системе налогообложения При условии, что по требованию покупателя вместо кассового чека будет выдан товарный чек, квитанция или другой документ, подтверждающий получение денег. Данный порядок применяется, только если деятельность не подпадает под действие пунктов 2 и 3 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
пункт 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
Сделки, в результате которых не происходит реализации товаров, оказания услуг или выполнения работ Например, получение или выдача займа наличными |
пункт 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
Справочники
22.04.2014г.
С уважением,
Людмила Носова
эксперт БСС «Система Главбух»
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».