В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При этом пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. При этом, возмещение убытков, и ответственность за нарушение обязательств в целом, не поименованы в статье 39 НК РФ, следовательно, суммы, полученные от контрагента в счет возмещения убытков, не подлежат обложению НДС. Согласно выводам арбитражной практики перечисление денежных средств контрагентом согласно выставленной претензии реализацией товаров (работ, услуг) не является, в связи с чем объекта налогообложения по НДС не возникает.
Таким образом, исчислять НДС с поступившей суммы в счет возмещения убытков согласно претензии и выставлять налог контрагенту не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Постановление ФАС Московского округа от 10.05.2011 № КА-А40/4463-11 по делу № А40-44909/10-76-216
«Объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Перечисление денежных средств подрядчиком согласно выставленной заказчиком претензии, является не реализацией товаров (работ, услуг), а возмещением понесенных заявителем по вине такого подрядчика расходов (убытков), в связи с чем в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает.*
Согласно претензии от 24.07.2007 г. заявитель выставил ООО "Самотлорнефетпромхим" сумму убытков за некачественно выполненные работы в размере 95 115,29 руб.
18.10.2007 года выставлен счет N 1800000391 без выделения НДС. В соответствии с бухгалтерской справкой N 433 за октябрь 2007 года сумма 95 115,29 руб. отражена в данных бухгалтерского учета (проводка по счету 76) как штраф по претензии от 24.07.2007.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, оплата подрядчиком остаточной стоимости трубы является возмещением убытков заказчика, а не реализацией.»
2. Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 № КА-А40/18198-10-2 по делу № А40-91645/09-114-582
«Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Перечень операций, подлежащих обложению НДС, определен ст. 146 НК РФ.
Данная норма не содержит никаких оснований, позволяющих расценивать понесенные сельскохозяйственными производствами убытки в виде упущенной выгоды в качестве налогообложения налогом на добавленную стоимость. Права на выставление счетов-фактур на упущенную выгоду у контрагентов заявителя не имелось. Соответственно у заявителя не имелось оснований для применения налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам.
Возмещение упущенной налоговой выгоды путем выставления счетов -фактур противоречит закону. Нормы налогового законодательства к отношениям по возмещению убытков не применимы.
Таким образом, суммы денежных средств, уплаченные заявителем контрагентам в возмещение упущенной выгоды, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,* в связи с чем не подлежат включению в налоговые вычеты.»
18.04.2014 г.
С уважением,
Лариса Зуева, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».