Налог на добычу полезных ископаемых относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете прочие расходы, связанные с добычей полезного ископаемого, включаются в его расчетную стоимость (подп. 7 п. 4 ст. 340 НК РФ). При этом в состав прочих расходов входят суммы начисленных налогов, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Никаких исключений в отношении НДПИ статья 270 Налогового кодекса РФ не содержит. Следовательно, суммы этого налога признаются прочими расходами и увеличивают расчетную стоимость полезного ископаемого, т.е. являются прямыми расходами.
Исходя из вышеизложенного делаем 3 основных вывода:
1. Компания нарушает методологию бухгалтерского учета, отражая НДПИ в составе прочих расходов. Ответственности за такую ошибку не предусмотрено. Однако, если компания подлежит аудиторской проверке, то наверняка такая ошибка повлияет на мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (если ошибка будут признана существенной, это может привести вплоть до модификации аудиторского заключения).
2. Исходя из содержания вопроса, компания списывает НДПИ в составе косвенных расходов, то может повлечь за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль (это произойдет, если не вся продукция будет реализована до конца налогового периода) в результате того, что часть прямых расходов нельзя будет списать из-за неполного сбыта продукции, к которой относятся эти расходы. То есть имеет место налоговый риск.
3. Данная ошибка может повлечь за собой грубое нарушение учета доходов и расходов, за что компания может быть оштрафована налоговой инспекцией по абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении НДПИ
Бухучет
В бухучете начисление и уплату НДПИ учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДПИ» (Инструкция к плану счетов).
Налог на добычу полезных ископаемых относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Сумму исчисленного НДПИ отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца (п. 16 и 18 ПБУ 10/99).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При начислении и уплате НДПИ делайте проводки:
Дебет 20 (21, 23) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»
– начислен налог на добычу полезных ископаемых;
Дебет 68 субсчет «Расчет по НДПИ» Кредит 51
– уплачен налог на добычу полезных ископаемых.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 21, 23 и 68).
Порядок отражения НДПИ при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО
При расчете налога на прибыль сумму НДПИ включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).*
Момент учета расходов на уплату НДПИ при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод признания расходов применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, то расходы на уплату НДПИ включите в базу по налогу на прибыль в момент его начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).*
Если организация применяет кассовый метод, то уплаченный НДПИ нужно признать в расходах в день его перечисления в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на уплату НДПИ. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» добывает нефть на территории России на основании лицензии.
При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. Налог рассчитывает помесячно.
Сумма НДПИ, которую нужно перечислить в бюджет за август, составила 781 613 руб. Эту сумму организация перечислила 25 сентября. Весь объем полезного ископаемого, добытого в августе, был реализован в этом же месяце.
Начисление и уплату НДПИ бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.
31 августа:
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»
– 781 613 руб. – начислен НДПИ за август;
25 сентября:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДПИ» Кредит 51
– 781 613 руб. – перечислен НДПИ в бюджет за август.
При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер включил сумму начисленного НДПИ (781 613 руб.) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Из-за различий в отражении сумм НДПИ в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы (п. 11 и 12 ПБУ 18/02). Например, такое может произойти, если в бухучете сумма НДПИ была учтена в фактической себестоимости продукции, которую организация реализовала после завершения отчетного (налогового) периода.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
15.04.2014 г.
С уважением,
Ольга Пушечкина
Ваш персональный эксперт