Из содержания ст. 171 и 172 НК РФ не следует, что применение вычета по НДС при приобретении недвижимости ставится в зависимость от наличия государственной регистрации права собственности на нее. Есть много подтверждений судебной практики, когда вычеты на основании счетов-фактур, выставленных до госрегистрации, были признаны правомерными. Вы можете свою позицию отстоять в суде.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: Когда организация должна заплатить НДС со стоимости проданного здания: по итогам квартала, в котором подписан акт приемки-передачи, или по итогам квартала, в котором прошла госрегистрация сделки. Оплата от покупателя поступит после госрегистрации.
НДС нужно заплатить по итогам того квартала, в котором произошла госрегистрация права собственности на проданное здание*.
Если товар не отгружается и не транспортируется, к отгрузке приравнивается передача права собственности на этот товар (п. 3 ст. 167 НК РФ). Именно такая ситуация возникает при продаже недвижимости. Переход права собственности на недвижимость по договору купли-продажи подлежит госрегистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ)*.
Следовательно, моментом определения налоговой базы при реализации недвижимости является дата госрегистрации права собственности покупателя на проданное здание. С этого дня отсчитывается и пятидневный срок, в течение которого продавец здания должен выставить покупателю счет-фактуру*.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/78, от 22 июля 2008 г. № 03-07-11/261.
Подтверждают такую позицию некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 марта 2011 г. № КА-А40/1488-11, Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 г. № А79-3483/2008, Западно-Сибирского округа от 17 октября 2007 г. № Ф04-7265/2007(39332-А75-34), от 5 июля 2007 г. № Ф04-4455/2007(35961-А46-14)).
Вместе с тем, в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается, что продавец может выставлять счета-фактуры на объекты недвижимости до госрегистрации перехода права собственности (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 15333/07, определения ВАС РФ от 23 декабря 2011 г. № ВАС-16716/11, от 11 сентября 2009 г. № ВАС-6790/07, постановления ФАС Поволжского округа от 12 августа 2011 г. № А12-19515/2010, Северо-Кавказского округа от 12 декабря 2008 г. № Ф08-6709/2008, Дальневосточного округа от 24 декабря 2009 г. № Ф03-7576/2009, Западно-Сибирского округа от 9 сентября 2009 г. № Ф04-4832/2009(19369-А27-42), Московского округа от 3 июля 2008 г. № КА-А40/5771-08). Эти решения были приняты по спорам в отношении налоговых вычетов по НДС, которые покупатели недвижимости применяли до госрегистрации своего права собственности на приобретенные объекты. Вычеты на основании счетов-фактур, выставленных до госрегистрации, были признаны правомерными. Следовательно, выводы, сделанные судьями, распространяются и на продавцов*.
Из рекомендации «Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС, если счет-фактура оформлен раньше, чем отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги). Покупатель (заказчик) оплачивает товар после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Нет, нельзя.
Если условия сделки не предусматривают выплату аванса (частичной оплаты) поставщику (исполнителю), дата выписки счета-фактуры непосредственно связана с моментом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). В рассматриваемой ситуации выставлять счета-фактуры до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) неправомерно. Это следует из писем Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44, от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20*.
Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют применять налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным до фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем.
Налоговое законодательство не устанавливает в качестве основания для отказа в возмещении НДС досрочное предъявление счета-фактуры поставщиком (исполнителем). В связи с этим некоторые суды признают правомерным применение налогового вычета по счетам-фактурам, выставленным до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июня 2011 г. № А53-18544/2010, Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05 и Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004)*.
Из рекомендации «Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету»
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
16.04.2014г.
С уважением,
Сильвестрова Кристина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
.