Микропредприятия вправе вести упрощенный бухгалтерский учет : полной, сокращенной или простой. Выбранную форму бухучета закрепите в учетной политике. Применяя простую форму бухучета, хозяйственные операции достаточно регистрировать в едином документе в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса. Также надо предусмотреть в учетной политике регистры, для детализации групп статей.
Оштрафовать Вас могут только за отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства
Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухучет. При этом малые предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухучета* и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.
Такой порядок установлен положениями статьи 2 и частей 1, 3 и 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
К упрощенным способам бухучета, в частности, относятся:*
- сокращенный план счетов;
- упрощенный порядок признания доходов и расходов;
- упрощенный учет процентов по кредитам и займам;
- упрощенный порядок исправления ошибок и переоценки активов.
Кроме того, микропредприятия вправе вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи.*
Организация бухучета
Организовать ведение бухучета в малой организации надо по общим правилам.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Требования к ведению бухучета
Вести бухучет надо по общим правилам. Но есть отличие: микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе вести бухучет по простой системе – не применяя двойной записи. Такой метод надо предусмотреть в учетной политике* (п. 6.1 ПБУ 1/2008).
Ситуация: как вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Организация является микропредприятием*
Записывайте каждый факт хозяйственной жизни, то есть сумму операции или сделки, в специально разработанном регистре. Делать при этом бухгалтерские проводки не нужно.
Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет организациям, имеющим статус микропредприятий, право вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Однако в настоящее время четкая методика для этого нигде не прописана.*
Также нет и специальных регистров для ведения бухучета по простой системе. Поэтому организация может самостоятельно утвердить методику учета и разработать нужные регистры. За основу можно взять, например:*
- книгу учета доходов и расходов – при упрощенке;
- книгу учета доходов и расходов – для предпринимателей.
Главное, предусмотреть в своей форме все необходимые реквизиты, установленные пунктом 4 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. И пусть такой регистр утвердит руководитель организации* (п. 5 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухгалтерский баланс заполняйте, взяв данные из таких регистров, а также результаты полной инвентаризации имущества и обязательств организации*.
План счетов
Малое предприятие может сократить количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим Планом счетов. Например, можно группировать данные на обобщенных синтетических счетах так, как показано в таблице:*
Данные, которые можно сгруппировать |
Где отражают по общему Плану счетов |
Где можно отразить в учете малых предприятий |
Производственные запасы |
счет 10 «Материалы»* |
|
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) |
счет 20 «Основное производство» |
|
Готовая продукция и товары, |
счет 41 «Товары» |
|
Дебиторская и кредиторская задолженность |
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
|
Денежные средства в банках |
счет 51 «Расчетные счета» |
|
Капитал |
счет 80 «Уставный капитал» |
|
Финансовые результаты |
счет 99 «Прибыли и убытки» |
Об этом сказано в пункте 13 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н и пунктах 3, 3.1 и 3.2 информационного сообщения Минфина России № ПЗ-3/2012.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как организовать ведение бухучета
Ответственность за нарушение правил ведения бухучета
За грубое нарушение правил ведения бухучета налоговая инспекция может оштрафовать организацию по статье 120Налогового кодекса РФ. Так, грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признаются отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций.*
Если организация допустила такое нарушение в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 10 000 руб. А если в течение нескольких, то размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если при этом организация еще и занизила налоговую базу, то в бюджет придется отдать 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Есть также мера наказания и для ответственных сотрудников организации. Она прописана в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Там грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности признаются:
- искажения в бухучете, из-за которых организация занизила сумму начисленного налога не менее чем на 10 процентов. Но грубыми ошибками являются лишь те, которые связаны именно с бухучетом и при этом привели к недоимке;
- искажение показателя любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение сроков и порядка хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать ответственных сотрудников организации (например, ее руководителя) на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).
Кого признают виновным в нарушении*
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому виновным в нарушении обычно признают главного бухгалтера (бухгалтера с правами главного). Руководителя же признают таковым, только если:
- в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
- учет и расчет налогов вела сторонняя специализированная организация (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
- причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
Если руководитель организации не организовал ведение бухучета, то суд может признать такие действия как злоупотребление полномочиями. А если при этом еще докажут, что он преследовал корыстные цели, то суд может приговорить его к ответственности по статье 201 Уголовного кодекса РФ.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Статья: Как можно упростить бухучет на малом предприятии
Лина Ставицкая, эксперт журнала «Главбух»
Чем поможет эта статья: Упростить бухучет и составить учетную политику на 2014 год, подходящую именно вашей малой компании.
От чего убережет: От лишней работы.
Упрощенный бухучет можно вести по одной из трех форм: полной, сокращенной или простой.* Рекомендации для каждой из них вы найдете в данной статье. Мы составили их с учетом разъяснений Минфина России, размещенных на официальном сайте министерства minfin.ru в разделе «Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малогопредпринимательства».
Достаточно лишь выбрать для себя конкретную форму бухучета и закрепить ее в учетной политике*. Готовые формулировки также приведены в данной статье.
Но какую бы из упрощенных форм бухучета малая компания для себя ни выбрала, годовой баланс и отчет о финансовых результатах в налоговую инспекцию надо будет сдавать в любом случае.
Простая форма
Для кого подходит: для микропредприятий.
Самый простой способ организовать бухучет — не применять двойную запись вовсе, то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.*
Применяя простую форму бухучета, хозяйственные операции достаточно регистрировать в едином документе в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса.*
А те операции, что формируют доходы и расходы отчетного периода, надо отражать еще и по группам статей отчета о финансовых результатах.*
Для этого можно использовать книгу (журнал) учета операций (форму, предложенную чиновниками, вы можете посмотреть в разделе «Формы»). Записи в ней делают по каждому виду активов и обязательств на основании первичных документов. Остатки по всем группам статей в книге должны быть нулевыми или положительными.*
Наряду с книгой учета операций надо предусмотреть в учетной политике регистры, если, конечно, вы решили их вести. Они помогают детализировать группы статей, которые приведены в книге обобщенно.*
Скачать образец вформате Word >>
Кстати, чтобы упростить учет, микропредприятие может предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что начисляет амортизацию один раз в году.*
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 2, ЯНВАРЬ 2014
11.04.2014 г.
С уважением,
Светлана Баркова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Светланой Чуприковой ,
начальником Горячей линии БСС «Система Главбух».